2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：營業(yè)稅的應(yīng)納稅額

第十三章 稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)九、營業(yè)稅的應(yīng)納稅額

　?。ㄒ唬I業(yè)額的確定

　　1.一般規(guī)定：收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用——全額納稅

　　價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?。?）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　?。?）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

　　（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　2.特殊規(guī)定——差額納稅

　?。?）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；

　?。?）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

　　（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

　　（4）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；

　?。?）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他情形。

　　3.其余注意事項(xiàng)

　　（1）納稅人按照前述規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

　?。?）納稅人的營業(yè)計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　?。?）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　?。?）除建筑業(yè)的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　?。?）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

　?。ǘ?yīng)納稅額

　　1.公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　2.核定營業(yè)額

　　價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者有視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：

　　（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

　?。?）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

　?。?）按下列公式核定：

　　營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　推導(dǎo)：

　　

　　組價(jià)＝（成本＋利潤）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　＝（成本＋成本*成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　?。匠杀?times;（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）