2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表

第十章 財務(wù)報告

　　知識點一、資產(chǎn)負(fù)債表

　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的列示

　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)將流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債分別列示。

　　1.滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)

　?。?）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用；

　?。?）主要為交易目的而持有；

　?。?）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；

　　（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　正常營業(yè)周期通常短于一年，但也存在超過一年的，如房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型船只等，仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)（存貨）。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

　　流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

　　2.滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動負(fù)債

　?。?）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；

　?。?）主要為交易目的而持有；

　?。?）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；

　　（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

　　流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

　　3.對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

　　貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。

　　（三）資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。（少部分的資產(chǎn)，大部分的負(fù)債和權(quán)益）

　　“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“預(yù)計負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實收資本（股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等。

　　2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。

　　例如，“貨幣資金”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。

　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。

　　“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列；

　　“預(yù)收款項”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列；

　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。

　?。?）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；

　　（2）“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。

　?。?）“應(yīng)付債券”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。

　?。?）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列（僅針對資產(chǎn)類）

　　如：“存貨”項目在計算時要扣除“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等。