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注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會計(jì)》復(fù)習(xí)：存貨的期末計(jì)量原則
第三章 存貨
知識點(diǎn)七、存貨的期末計(jì)量原則
會計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
?。ㄒ唬┏杀九c可變現(xiàn)凈值孰低的含義
成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)量的方法，即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計(jì)價；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價。（計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，使得存貨成本減去跌價準(zhǔn)備等于可變現(xiàn)凈值）
存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。（注意，不是存貨的賬面價值，賬面價值是同時考慮存貨成本以及存貨跌價準(zhǔn)備的）
可變現(xiàn)凈值，是指存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流入量。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
?。ǘ┐尕洔p值跡象的判斷
1.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
?。?）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（這種存貨主要是指可以用于對外出售的產(chǎn)成品）
（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即仍然存在使用價值）
?。?）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值。）
?。?）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。（主要是指可以出售的產(chǎn)成品）
（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
?。?）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
?。?）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
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