注冊資產(chǎn)評估師考試《資產(chǎn)評估》預(yù)習(xí)：報告的重點(diǎn)披露內(nèi)容

第十二章 以財務(wù)報告為目的的評估

　　知識點(diǎn)十一、以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告的重點(diǎn)披露內(nèi)容

　　除了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報告》規(guī)定的各項披露基本內(nèi)容之外，以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容，以滿足報告使用者合理理解評估結(jié)論的需要：

　?。ㄒ唬┰u估對象的具體描述

　　以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)涉及的評估對象不僅有各類單項資產(chǎn)、負(fù)債，也有資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分析應(yīng)當(dāng)符合會計準(zhǔn)則的要求）。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在充分考慮評估對象的具體特征、項目具體情況、會計準(zhǔn)則和委托方的要求，理解和區(qū)分評估對象的基礎(chǔ)上，對評估對象進(jìn)行具體的描述，從而使委托方和相關(guān)當(dāng)事方對評估對象有正確的理解和認(rèn)識。

　　在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的合并對價分?jǐn)偸马椛婕暗脑u估業(yè)務(wù)時，評估對象應(yīng)當(dāng)是合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)知道與被購買方企業(yè)價值評估對象可能存在的差異，并特別關(guān)注可辨識無形資產(chǎn)的識別和計量。

　　在執(zhí)行以資產(chǎn)減值為目的的評估業(yè)務(wù)時，評估對象可能是單項資產(chǎn)，也有可能是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。但是就大多數(shù)單項固定資產(chǎn)而言，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入一般不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組，因此資產(chǎn)減值測試的評估對象更多地以資產(chǎn)組的形式出現(xiàn)。

　　在執(zhí)行以投資性房地產(chǎn)為目的的評估業(yè)務(wù)時，評估對象包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

　　在執(zhí)行以金融工具確認(rèn)和計量為目的的評估業(yè)務(wù)時，評估對象通常分為兩類，一類是以公允價值計量且變動值計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，如交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債、嵌入式衍生工具和包括一項或多項嵌入式衍生工具的混合工具，另一類是可供出售的金融資產(chǎn)。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值的評估時，對評估對象是否以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組為計量單位，混合金融工具是否分拆等進(jìn)行判斷，以明確具體的評估對象。

　?。ǘζ髽I(yè)提供的財務(wù)等申報資料的重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整

　　如果對企業(yè)提供的財務(wù)等申報資料做了重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在評估報告中進(jìn)行披露。

　?。ㄈ╆P(guān)鍵性假設(shè)及前提

　　以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告，必須充分披露資產(chǎn)評估中所依據(jù)和使用的相關(guān)假設(shè)和限制條件，披露評估結(jié)論成立的前提條件、必要條件和限制條件：評估假設(shè)必須有合理的、真實(shí)的、科學(xué)的依據(jù)支持，不得隨意設(shè)定沒有依據(jù)、不合情理的評估假設(shè)，不得在已知委托方或其他信息來源方提供的某些信息資料是不真實(shí)的情況下，用假設(shè)形式設(shè)定這些資料是真實(shí)的，并在此基礎(chǔ)上出具評估意見。

　　（四）價值類型的定義及其與會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系

　　注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)基于以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)的具體要求，根據(jù)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算與披露的具體要求、評估對象等相關(guān)條件，對價值類型進(jìn)行定義。在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準(zhǔn)則下的公允價值一般等同于評估準(zhǔn)則下的市場價值；會計準(zhǔn)則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費(fèi)用的凈額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量屬性可以理解為相對應(yīng)的評估價值類型。評估報告應(yīng)當(dāng)披露價值類型與會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系，便于報告使用者的理解。

　　（五）評估方法的選擇過程和依據(jù)

　　注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況和數(shù)據(jù)來源等相關(guān)條件，參照會計準(zhǔn)則有關(guān)計量方法的規(guī)定，分析市場法、收益法和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法及其他評估方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或多種資產(chǎn)評估方法，并且在報告中披露對采用方法的分析過程和相關(guān)依據(jù)。

　?。┰u估方法的具體運(yùn)用，結(jié)合相關(guān)計算過程、評估參數(shù)等加以說明

　　（七）關(guān)鍵性評估參數(shù)的測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源

　　在進(jìn)行以財務(wù)報告為目的的評估時選取的各種關(guān)鍵性的評估參數(shù)，如折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量、收益期限、市場比較因素的調(diào)整系數(shù)、各種貶值因素水平等，注冊資產(chǎn)評估師要在報告中披露其測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源等信息。