注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》預習：現(xiàn)金流量表的填列方法

第十章 財務報告

　　知識點八、現(xiàn)金流量表的填列方法

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。

　　所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。

　　所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　在我國，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

　　下面分別說明“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容及填制方法。

　　1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　公式：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋增值稅（銷項稅額）＋（應收賬款的年初余額－期末余額）＋（應收票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預收賬款期末余額－年初余額）－當期計提的壞賬準備－票據(jù)貼現(xiàn)的利息

　　注：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目計算時，一般資產(chǎn)類項目增加是年初余額減去期末余額，負債類的項目計算時是期末余額減去年初余額。

　　2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

　　3.“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。

　　4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋增值稅（進項稅額）＋（應付賬款的年初余額－期末余額）＋（應付票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用折舊費用－票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權）

　　注：計算上述項目時，資產(chǎn)類項目一般是期末余額減去年初余額，負債類項目是年初余額減去期末余額。

　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　　6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費、以及本期支付以前各期發(fā)生的以及預交的稅費，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

　　7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。

　?。ǘ?ldquo;投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填制方法

　　現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流入和流出各項目的編制方法如下：

　　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權投資收回的利息除外。（利息計入取得投資收益收到的現(xiàn)金）。

　　2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（股票股利沒有現(xiàn)金流）。

　　3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。如果所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用后的凈額。

　　5.“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”。本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。比如，企業(yè)收回購買股票或債券時支付的價款中包括的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。

　　6.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。

　　7.“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

　　8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　9.“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。如果價值較大的，應單列項目反映。

　　（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量表中籌資活動現(xiàn)金流入和流出各項目的編制方法如下：

　　1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金等發(fā)行費用的凈額。

　　【教師提示】傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用，列入“列入其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。、

　　3.“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關科目的記錄分析填列。

　　4.“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以償還債務的本金所支付的現(xiàn)金，包括借款本金和債券本金。

　　5.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

　　6. “支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費等。

　?。ㄋ模﹨R率變動對現(xiàn)金的影響

　　“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項目之間的差額：

　　1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。

　　2.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)金流量表補充資料項目的內(nèi)容和填列方法

　　將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：

　?。?）實際沒有支付現(xiàn)金的費用。

　　（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益。

　?。?）不屬于經(jīng)營活動的損益。比如投資收益、財務費用等與經(jīng)營活動沒有關系，所以要進行調整。

　?。?）經(jīng)營應收應付項目的增減變動。