注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的折舊

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)三、固定資產(chǎn)的折舊

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的概念

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?

　　應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值

　　已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備－預(yù)計(jì)凈殘值

　　在相同環(huán)境條件下，對(duì)于同樣的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)具有相同的預(yù)期。

　　（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。

　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　【補(bǔ)充提示】處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　2.工作量法

　　每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額（也就是固定資產(chǎn)賬面凈值）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

　　年折舊率（雙倍直線折舊率）＝（2／預(yù)計(jì)使用年限）×100%

　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

　　月折舊率＝雙倍直線折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

　　或者：月折舊額＝年折舊額÷12

　　在實(shí)際工作中，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。（注意，使用直線法時(shí)，應(yīng)當(dāng)用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷）

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。

　　年數(shù)總和法的各年折舊率，是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子，以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n·（n＋1）／2.計(jì)算公式為：

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和

　　＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）÷預(yù)計(jì)使用年限×（1＋預(yù)計(jì)使用年限）／2］

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

　　【對(duì)比總結(jié)】

　　1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開(kāi)始的時(shí)候，是不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的。

　　2.加速折舊時(shí)，雖然各年的折舊額不相等，但在同一個(gè)折舊年度中，各月之間的折舊額是相等的。

　　【教師提示】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，均是按照折舊年度進(jìn)行核算的。

　　根據(jù)我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開(kāi)始計(jì)提折舊的月份起連續(xù)的12個(gè)月。

　　例如2009年4月20日，購(gòu)入固定資產(chǎn)，那么第一個(gè)折舊年度是從2009年5月1日至2010年4月30日。第二個(gè)折舊年度為2010年5月1日至2011年的4月30日。因此存在著一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，可能跨越兩個(gè)不同的折舊年度的情況。

　　（四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

　　每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　總結(jié)：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算

　?。?）基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；

　　（2）管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；

　　（3）銷售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；

　?。?）未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；（不區(qū)分部門(mén)，都計(jì)入管理費(fèi)用）

　　（5）自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程；

　　（6）自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出；

　　（7）經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

　　　　管理費(fèi)用（行政管理用固定資產(chǎn)的折舊）

　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)用固定資產(chǎn)）

　　　　在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）

　　　　貸：累計(jì)折舊

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有重大差異的，或者經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、改變折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【概念補(bǔ)充】

　　賬面價(jià)值

　　存貨（賬面）價(jià)值＝存貨的余額－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　應(yīng)收賬款價(jià)值＝應(yīng)收賬款余額－壞賬準(zhǔn)備

　　持有至到期投資賬面價(jià)值＝持有至到期投資余額（含面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）－持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　交易性金融資產(chǎn)價(jià)值＝交易性金融資產(chǎn)（成本）＋交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）

　　固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)的價(jià)值＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)原值－累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備