注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》每日一練：編制長期股權(quán)投資會計分錄

　　綜合題

　　◎甲公司適用的增值稅稅率為17%，甲公司2009年至2010年有關(guān)長期股權(quán)投資資料如下：

　?。?）2009年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)與一批存貨作為對價，取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司所付出固定資產(chǎn)的原價為3 000萬元，累計折舊為1 800萬元，公允價值為1 500萬元，存貨的成本為500萬元，公允價值（等于計稅價格）為600萬元。合并日乙公司相對于集團最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為5 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5 400萬元。在企業(yè)合并過程中，甲公司支付相關(guān)法律咨詢費用40萬元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。

　?。?）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利300萬元。

　　（3）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。

　?。?）2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　（5）2010年4月25日，甲公司處置該項股權(quán)投資，取得價款3 500萬元。

　　要求：

　　（1）假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團，編制甲公司2009年至2010年與該項長期股權(quán)投資的有關(guān)的會計分錄；

　　（2）假定合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得該項長期股權(quán)投資時的會計分錄（單位以萬元表示）。

　　【正確答案】：

　　（1）

　?、?2009年1月1日：

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　1 200

　　　　累計折舊 　　　　　　　1 800

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　3 000

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 　　3 000（5 000×60%）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200

　　　　　　庫存商品 　　　　　　　　　　　　　500

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102

　　　　　　資本公積——股本溢價 　　　　　　1 198

　　借：管理費用　　　 40

　　　　貸：銀行存款 　　　40

　　②2009年4月21日：

　　借：應(yīng)收股利 　　　180（300×60%）

　　　　貸：投資收益 　　　180

　?、?009年5月10日：

　　借：銀行存款 　　　180

　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　180

　　④2010年4月25日：

　　借：銀行存款 　　　　　　　3 500

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　3 000

　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　500

　?。?）

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　1 200

　　　　累計折舊 　　　　　1 800

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　3 000

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　 2 202

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 　300

　　借：管理費用　　　 40

　　　　貸：銀行存款 　　　40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　500

　　　　貸：庫存商品　　　　　　 500

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算”知識點進行考核】