注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》每日一練：金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)

　　綜合題

　　◎A公司2007年至2009年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2007年1月1日，A公司支付2 360萬元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100萬元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為3％。

　?。?）2007年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。

　?。?）2007年12月31日，A公司持有的該債券公允價(jià)值為2 500萬元。

　?。?）2008年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2008年底，A公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。

　　假設(shè)不考慮其他因素（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

　　要求：

　?。?）編制2007年1月1日A公司取得該金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄；

　?。?）計(jì)算確定2007年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄；

　　（3）編制2008年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄；

　　【正確答案】：（1）2007年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本 2 000

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 366.38

　　　　貸：銀行存款 2 366.38

　?。?）2007年12月31日，對(duì)于該項(xiàng)持有至到期投資：

　　A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3％=70.99（萬元）

　　A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7％－70.99=69.01（萬元）

　　所以2007年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38－69.01=2 297.37（萬元）

　　相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息 140

　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01

　　　　　　投資收益 70.99（2 366.38×3％）

　　借：銀行存款 140

　　　　貸：應(yīng)收利息 140

　?。?）2008年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 140

　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08

　　投資收益 68.92（2 297.37×3％）

　　借：銀行存款　　　　　140

　　　　貸：應(yīng)收利息 140

　　未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37－71.08=2 226.29（萬元）

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 226.29－2 000=226.29（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 226.29

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29

　　計(jì)提減值后，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 000（萬元）。

　　【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】