注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)第二章（三）

注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)
第二章 金融資產(chǎn)
第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這里只介紹交易性金融資產(chǎn)。

　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；

　　3.屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　教師提示：衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現(xiàn)貨。

　　權(quán)益工具投資，是指在權(quán)益工具方面的投資，比如股票投資。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值，倒擠計(jì)算得出的）

　　　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（重點(diǎn)掌握）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款等

　　（二）持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利（投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　應(yīng)收利息（投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

　　貸：投資收益

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　教材的處理方法

　　借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) （賬面余額，或借方）

　　　　　　投資收益 （倒擠差額，或借方）

　　同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益

　?。ɑ蜃飨喾捶咒洠?

　　另一種做法

　　 

[上一節(jié)]