注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》復習指導：會計基本假設(shè)

注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》復習指導
第一章 財務會計基礎(chǔ)
1.2 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

　　1.2.1 會計基本假設(shè)

　　會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設(shè)。

　　一、會計主體

　?。ㄒ唬嬛黧w的概念及界定

　　1.會計主體是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。比如，甲公司的會計所要描述的資金運動是甲公司這個空間范圍內(nèi)的資金運動，而且是站在甲公司的角度進行反映和描述的，則甲公司就是會計主體。

　　2.一般來說，只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體。比如：一個經(jīng)濟上獨立核算的車間可以確認為一個會計主體，設(shè)置會計核算體系描述屬于該空間范圍的資金運動。除此之外，可成為會計主體的經(jīng)濟組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等。

　?。ǘ嬛黧w與法人的區(qū)別

　　法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權(quán)力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。

　　比如：企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。

　　【要點提示】會計主體假設(shè)在測試中常見的測試角度是會計主體與法人的區(qū)分，常見于多項選擇題。

　?。ㄈ嬛黧w假設(shè)的內(nèi)涵

　　簡言之，就是會計應當僅為特定的會計主體服務。會計主體假設(shè)要求企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。

　?。ㄋ模嬛黧w假設(shè)的目的

　　1.劃定會計所要處理的各事項的范圍；

　　2.將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。

　　總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。

　　二、持續(xù)經(jīng)營

　?。ㄒ唬┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵

　　假設(shè)企業(yè)在可預見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。

　?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務背景。

　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則和會計方法上會有較大差異，只有假定企業(yè)在可預期的未來不會破產(chǎn)清算，會計核算才可正常進行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時的特殊規(guī)定進行處理。比如，企業(yè)購置一臺可使用5年的設(shè)備，原價為100萬元，假定無殘值。如果采用直線法折舊，則通常的折舊期限選定的是使用期5年，每年的折舊為20萬元（＝100÷5），而選用正常使用期作為折舊期限也就是在企業(yè)預期不會破產(chǎn)的前提下的會計處理。

　　（三）例外情況

　　當有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會自動失效，此時企業(yè)將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。

　　三、會計分期

　　（一）會計分期假設(shè)內(nèi)涵

　　會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計會計信息。

　　企業(yè)的資金運動一般只有兩個客觀分界點，一是起點，一是終點，但我們不可能困于此限定就只能等企業(yè)“壽終正寢”時再對企業(yè)算“總賬”，這樣的會計核算就算再精確也無任何意義。為了隨時反映企業(yè)的資金運動狀態(tài)，必須人為地將無分界點的資金運動過程分為若干界點，此即會計分期。

　?。ǘ┚唧w劃分方法

　　會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。

　?。ㄈ嫹制诩僭O(shè)的目的

　　會計分期假設(shè)目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動的目的。

　　四、貨幣計量

　?。ㄒ唬┴泿庞嬃繂挝患僭O(shè)的內(nèi)涵

　　貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。該假設(shè)包括兩個意思：

　　1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業(yè)的一個關(guān)鍵資產(chǎn)進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。

　　2.幣值穩(wěn)定假設(shè)

　　為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設(shè)還包含一個假定幣值不變的含義。

　　（二）貨幣計量單位假設(shè)的目的

　　在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量單位假設(shè)為會計活動的開展選定了主要核算手段。

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　　我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應折算為人民幣反映。

　　【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試。

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　　當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設(shè)不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。