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為了方便備戰(zhàn)2013年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員,正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識點(diǎn)進(jìn)行了整理,希望對廣大考生有所幫助,祝大家夢想成真!
2012年9月,A上市公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱,A公司將通過定向增發(fā),向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行3000萬股A股股票,收購其持有的C公司60%的股權(quán),增發(fā)價8元/股。收購?fù)瓿珊?,C公司將成為A公司的控股子公司。
C公司成立時的注冊資本為8000萬元,其中B公司的出資金額為6000萬元,出資比例為75%,D公司的出資金額為2000萬元,出資比例為25%。B公司承諾,本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。
請分析此次股權(quán)收購的企業(yè)所得稅問題。
解析——收購60%股份
該項交易屬于股權(quán)收購。在此次交易中盡管所支付的對價均為上市公司的股權(quán),但由于A公司只收購了C公司的60%股權(quán),沒有達(dá)到75%的要求,因此應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理:
(1)轉(zhuǎn)讓方:B企業(yè)
B公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
?。饺〉脤r的公允價值-原計稅基礎(chǔ)
?。?×3000萬-8000萬×60%=19200(萬元)
B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅=19200×25%=4800(萬元)
?。?)收購方:A公司
A公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定,即2.4億元(8×3000萬)。
?。?)被收購企業(yè):C公司
C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變
需要做變更稅務(wù)登記
解析——收購75%股份
可以選擇特殊性稅務(wù)處理:
?、俎D(zhuǎn)讓方:B公司
暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,可在當(dāng)期避免巨額所得稅支出
?、谑召彿剑篈公司
A公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定,即6000萬元(8000萬×75%)
?、郾皇召徠髽I(yè):C公司
C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變
變更稅務(wù)登記
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