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注稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間和收入金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容
| 項(xiàng)目 | 確認(rèn)時(shí)間 | 金額 | |
| 銷售商品 | 托收承付方式 | 辦妥托收手續(xù)時(shí) | —— |
| 預(yù)收款方式 | 發(fā)出商品時(shí) | ||
| 需要安裝和檢驗(yàn) | 購買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí) | ||
| 如安裝程序比較簡單 | 發(fā)出商品時(shí) | ||
| 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 | 收到代銷清單時(shí) | ||
| 售后回購 | ———— | 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。 | |
| 商業(yè)折扣 | ———— | 扣除商業(yè)折扣后的金額 | |
| 現(xiàn)金折扣 | 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 | ||
| 銷售折讓 | 發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 | ||
| 以舊換新 | 銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 | ||
| 分期收款銷售貨物 | 合同約定的收款日期 | 舉例：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價(jià)格1000萬，該商品正常情況的售價(jià)為600萬。 |
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| （不考慮其他稅費(fèi)） |
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| （稅會(huì)差異） |
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| 稅法上面規(guī)定： |
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| 要將1000萬元分五年分期確認(rèn)收入。 |
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| 會(huì)計(jì)分錄： |
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| 借：長期應(yīng)收款 1000萬 |
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| 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600萬 |
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| 未實(shí)現(xiàn)融資收益 400萬 | |||
| 受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的 | 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 | ||
| 產(chǎn)品分成方式 | 企業(yè)分得產(chǎn)品的日期 | 收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 | |
| 買一贈(zèng)一 | 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 |
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| 舉例：某商場買一臺(tái)冰箱送一臺(tái)吸塵器，正常銷售價(jià)格分別是5000元和1000元（均為不含稅價(jià)格），成本分別為2000元和400元。 |
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| 冰箱收入=5000*5000/（5000+1000）=4166.67（元） |
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| 吸塵器收入=1000*5000/（5000+1000）=833.33（元） | |||
| 提供 勞務(wù) | 安裝費(fèi) | 依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 | |
| 宣傳媒介的收費(fèi) | 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 | ||
| 軟件費(fèi) | 為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 | ||
| 服務(wù)費(fèi) | 含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收入。 | ||
| 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi) | 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 | ||
| 會(huì)員費(fèi) | 只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。加入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 | ||
| 特許權(quán)費(fèi) | 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； |
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| 提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 | |||
| 勞務(wù)費(fèi) | 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 | ||
| 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 | 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 | 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 | 計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額。 |
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