2013注稅《稅收相關法律》預習知識點：危害稅收征管罪

　　一、逃稅罪

　　（一）逃避繳納稅款罪的構成特征

　　1.客體是國家稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現為逃避繳納稅款，具有下列情形之一的行為：

　?。?）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數額在5萬元以上并且占各稅種應納稅額10％以上，經稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

　?。?）納稅人5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數額在5萬元以上并且占各稅種應納稅總額10％以上的；

　?。?）扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在5萬元以上的。

　　3.主體是納稅人和扣繳義務人。逃稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不負有納稅義務和扣繳義務的單位和個人，不能獨立構成本罪主體，但可成為本罪的共犯。

　　4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

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　　根據修正后的《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人（扣繳義務人）采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上，構成逃稅罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　?。?）對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

　?。?）有逃避繳納稅款行為的納稅人經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但納稅人在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。

　　二、抗稅罪

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　　1.客體是復雜客體，不僅侵犯了國家稅收征管秩序，妨害了稅務機關依法征稅活動，而且侵犯了依法執(zhí)行征稅工作的稅務人員的人身權利。

　　2.客觀方面表現為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。包括：（1）造成稅務工作人員輕微傷以上的；（2）以給稅務工作人員及其親友的生命、健康、財產等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；（3）聚眾抗拒繳納稅款的；（4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

　　提示：

　　（1）行為人沒有采取暴力、威脅方法抗拒繳納稅款，而是尋找借口，軟磨硬泡，拖欠稅款的，不能以抗稅罪論處。

　?。?）構成抗稅罪的關鍵，在于對稅務人員實施了暴力、威脅的抗拒手段，而沒有數額和比例的規(guī)定。

　　3.主體是納稅人或者扣繳義務人。

　?。?）本罪只能由自然人實施，單位不能成為本罪的主體；

　?。?）納稅人或者扣繳義務人以外的其他人不能獨立成為本罪的主體，但可以成為本罪的共犯；

　?。?）單獨實施以暴力威脅方法阻礙稅務人員依法執(zhí)行公務的行為，應當按妨礙公務罪定罪處罰。

　　4.主觀方面表現為故意。

　　（二）抗稅罪的處罰

　　如果實施抗稅行為致人重傷死亡的，則一個行為即構成了抗稅罪，又構成了故意傷害罪、故意殺人罪，屬于一個行為觸犯數個罪名，符合想象競合犯的行為特征，應按照刑罰較重的罪名定罪處罰，即應分別依照《刑法》第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。與納稅人或者扣繳義務人共同實施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰。

　　提示：在對判處罰金的犯罪分子執(zhí)行罰金前，應當先由稅務機關追繳所逃避的稅款。

　　三、逃避追繳欠稅罪

　?。ㄒ唬┨颖茏防U欠稅罪的構成特征

　　1.客體是國家稅收征管秩序。

　　2.欠繳稅款是本罪成立的前提。構成本罪必須具備以下四個條件：（1）有欠稅事實的存在；（2）行為人為了不繳納欠繳的稅款；（3）行為人轉移或者隱匿財產的行為致使稅務機關無法追繳到其欠繳的稅款；（4）稅務機關無法追繳的災繳稅款數額必須在一萬元以上。

　　3.主體是欠繳應納稅款的納稅人，扣繳義務人不構成本罪主體。

　　4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

　?。ǘ┨颖茏防U欠稅罪的處罰

　　犯逃避追繳欠稅罪，數額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照上述規(guī)定處罰。

　　四、騙取出口退稅罪

　?。ㄒ唬_取出口退稅罪的構成特征

　　1.客體是復雜客體，即國家出口退稅管理制度和公共財產所有權。

　　辦理出口退稅的貨物，必須同時具備四個條件：（1）屬于增值稅、消費稅的征稅范圍；（2）報關離境；（3）在財務上做銷售處理；（4）出口收匯并已核銷。

　　2.客觀方面表現為利用國家出口退稅制度，以虛報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在5萬元以上的行為。

　　3.主體是一般主體。既可以是納稅人，也可以是非納稅人；既可以是個人，也可以是單位，且單位不限于是否具有進出口經營權。

　　4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

　?。ǘ_取出口退稅罪的處罰

　　1.犯騙取出口退稅罪，數額較大的（5萬元），處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金；數額巨大（50萬元）或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數額特別巨大（250萬元）或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產。

　　解釋1：造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；因騙取國家出口退稅，行為受過行政處罰，兩年內又騙取國家出口退稅款數額在30萬元以上的。屬于“其他嚴重情節(jié)”

　　解釋2：造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；因騙取國家出口退稅，行為受過行政處罰，兩年內又騙取國家出口退稅款數額在150萬元以上的。屬于“其他特別嚴重情節(jié)”

　　2.納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳稅款的，按逃避繳納稅款罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，對超過的部分以騙取出口退稅罪論處；

　　3.實施騙取出口退稅罪犯罪，同時構成虛開增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，根據牽連犯從一重罪處斷原則，按處罰較重的罪名定罪處罰。

　　五、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┨撻_增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構成特征

　　1.客體是復雜客體，既侵犯了國家對增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國家對稅收的征管制度。

　　2.客觀方面表現為實施了虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5000元以上的行為。

　　提示：

　　虛開的含義有二：

　?。?）根本不存在商品交易，虛構商品交易內容和稅額開具發(fā)票；

　?。?）雖然存在真實的商品，但隨意改變貨名、虛增數量、價款和銷項稅額開具發(fā)票。包括：①為他人虛開；②為自己虛開；③讓他人為自己虛開；④介紹他人虛開。

　　3.主體是一般主體。任何單位和個人均可構成。

　　4.主觀方面表現為故意。

　?。ǘ┨撻_增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

　　1.犯虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；

　　2.虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；

　　3.數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。

　　提示：犯虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。被判處罰金、沒收財產的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

　　4.盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，按盜竊罪處罰。使用欺騙的手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按詐騙罪定罪處罰。

　　六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　?。ㄒ唬﹤卧臁⒊鍪蹅卧斓脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票罪的構成特征

　　1.客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定和國家稅收征管秩序。犯罪對象為偽造的增值稅專用發(fā)票。

　　2.客觀方面表現為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，偽造增值稅專用發(fā)票，或者明知自己所持有的是偽造的增值稅專用發(fā)票，而仍然出售，數量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上的行為。

　　3.主體是一般主體。任何單位和個人均可構成。

　　4.主觀方面必須是直接故意，且具有營利目的。

　?。ǘ﹤卧臁⒊鍪蹅卧斓脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票罪的處罰

　　1.犯偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；

　　2.數量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；

　　3.數量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。

　　七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┓欠ǔ鍪墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票罪的構成特征

　　1.客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家稅收征管秩序。犯罪對象必須是增值稅專用發(fā)票。

　　2.客觀方面表現為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，無權出售增值稅專用發(fā)票而非法出售，或者有權出售增值稅專用發(fā)票的稅務人員，違法出售增值稅專用發(fā)票，數量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上的行為。

　　提示：出售的專用發(fā)票，必須是真發(fā)票，否則構成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。出售的專用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售填好的專用發(fā)票，則應按虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

　　3.主體是持有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人。出售增值稅專用發(fā)票的稅務機關工作人員，也可以成為本罪主體。

　　4.主觀方面是直接故意。

　?。ǘ┓欠ǔ鍪墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票罪的處罰

　　單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照法律規(guī)定處罰。

　　八、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　　（一）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構成特征

　　1.客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家稅收征管秩序。犯罪對象必須是增值稅專用發(fā)票。

　　2.客觀方面表現：（1）行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，從合法或者非法擁有真增值稅專用發(fā)票的單位或者個人手中購買增值稅專用發(fā)票；（2）購買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票，數量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上的行為。

　　3.主體是任何單位或者個人。

　　4.主觀方面是故意，且以營利為目的。

　?。ǘ┓欠ㄙ徺I增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰

　　對非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票虛開或者出售的，應分別依照《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪、第二百零六條規(guī)定的出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、第二百零七條規(guī)定的非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

　　九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┓欠ㄖ圃?、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構成特征

　　1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現為行為人偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的除增值稅專用發(fā)票外的其他發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的行為。

　　3.主體是任何單位或者個人。

　　4.主觀方面是故意，且以營利為目的。

　?。ǘ┓欠ㄖ圃臁⒊鍪鄯欠ㄖ圃斓挠糜隍_取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

　　單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照法律規(guī)定處罰。

　　十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┓欠ㄖ圃臁⒊鍪鄯欠ㄖ圃斓陌l(fā)票罪的構成特征

　　1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現為行為人為達到營利目的，非法制造或者出售非法制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票l00份以上或者票面額累計在40萬元以上的行為。

　　3.主體是任何單位或者個人。

　　4.主觀方面是故意，且以營利為目的。

　?。ǘ┓欠ㄖ圃?、出售非法制造的發(fā)票罪的處罰

　　單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照法律規(guī)定處罰。

　　十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┓欠ǔ鍪塾糜隍_取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪的構成特征

　　1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現為行為人為達到營利目的，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的行為。

　　提示：除稅務機關外，任何單位或者個人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法的。

　　3.主體是任何單位或者個人。

　　4.主觀方面是故意，且以營利為目的。

　?。ǘ┓欠ǔ鍪塾糜隍_取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

　　單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照法律規(guī)定處罰。

　　十二、非法出售發(fā)票罪

　　（一）非法出售發(fā)票罪的構成

　　1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現為行為人為達到營利目的，非法出售普通發(fā)票l00份以上或者票面額累計在40萬元以上的行為。

　　3.主體是任何單位或者個人。

　　4.主觀方面是故意，且以營利為目的。

　　（二）非法出售發(fā)票罪的處罰

　　犯非法出售發(fā)票罪的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬元以上5萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。單位犯非法出售發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照非法出售發(fā)票罪的規(guī)定處罰。

　　十三、虛開發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┨撻_發(fā)票罪的構成

　　1.客體是復雜客體，既侵犯了國家對發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國家對稅收的征管制度。

　　2.客觀方面表現為實施了虛開除增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票。

　　3.主體是一般主體。任何單位和個人均可構成。

　　4.主觀方面表現為故意。

　?。ǘ┨撻_發(fā)票罪的處罰

　　虛開除增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　十四、持有偽造的發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┏钟袀卧斓陌l(fā)票罪的構成

　　1.客體是國家對發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現為行為人為達到營利目的，持有偽造的發(fā)票，數量較大的行為。

　　3.主體是一般主體。任何單位和個人均可構成。

　　4.主觀方面表現為故意。

　?。ǘ┏钟袀卧斓陌l(fā)票罪的處罰

　　明知是偽造的發(fā)票而持有，數量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。