2013注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

　?。ㄒ唬┏杀痉ǖ倪m用范圍

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　（1）控制的概念

　　控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

　?。?）具體操作標(biāo)準(zhǔn)

　?、倏刂品綋碛斜豢刂品桨霐?shù)以上權(quán)益性資本；

　?、诳刂品诫m然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：

　　A.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；

　　B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

　　C.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

　　D.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

　　投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　?。?）共同控制的界定

　　共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資方為其合營(yíng)企業(yè)。

　　通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

　?、偃魏我粋€(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　　②涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意；

　?、鄹骱蠣I(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

　?。?）重大影響的界定

　　重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　通常持股比例達(dá)到20％或以上但低于50％時(shí)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力。

　　如果持股比例小于20％但符合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力：

　?、僭诒煌顿Y企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中派有代表；

　?、趨⑴c被投資企業(yè)的政策制定過程；

　?、叟c被投資單位之間發(fā)生重要交易；

　?、芟虮煌顿Y單位派出管理人員；

　?、菹虮煌顿Y單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

　　企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　?。ǘ┏杀痉ê怂?

　　1.初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理（見長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解）

　　2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

　?。?）原則規(guī)定

　　采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　?。ㄒ唬?quán)益法的適用范圍

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　【要點(diǎn)提示】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對(duì)比掌握。

　?。ǘ?quán)益法核算

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

　?。?）投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　?。?）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理

　　【要點(diǎn)提示】被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)作全面重點(diǎn)關(guān)注。

　　2.被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　?。?）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　　（2）被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　?。?）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。

　　3.被投資方分紅時(shí)

　　4.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。

　　5.持股比例變化但仍需按權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

　?、偃绻顿Y單位對(duì)被投資單位的持股比例減少的，投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余部分股權(quán)，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認(rèn)的利得和損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期投資收益。

　　②投資單位對(duì)被投資單位新增投資時(shí)，新增部分投資成本大于投資時(shí)按新增持股比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；新增部分投資成本小于投資時(shí)按新增持股比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。