2013注稅《財務與會計》預習知識點：資產(chǎn)減值

　　10.4.1 資產(chǎn)減值概述

　　（一）資產(chǎn)減值的概念

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值準則適用的范圍

　　1.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）

　　2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

　　3.固定資產(chǎn)

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　5.油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設施）

　　6.無形資產(chǎn)

　　7.商譽

　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產(chǎn)一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。

　　（三）其他資產(chǎn)減值的適用范圍

　　1.存貨減值適用于《存貨》準則；

　　2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達不到重大影響的長期股權(quán)投資適用于《金融工具》準則；

　　3.這五項資產(chǎn)中除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可反調(diào)減值準備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。

　　（四）資產(chǎn)減值的跡象與測試

　　1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

　?。?）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

　?。?）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　?。?）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

　?。?）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

　?。?）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　2.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

　　【要點提示】資產(chǎn)減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產(chǎn)需定期測試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

　　10.4.2 資產(chǎn)可收回金額的計量

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)可收回金額的確認原則

　　資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　【要點提示】此原則務必要記住。

　?。ǘ?ldquo;公允價值－處置費用”的確認方法

　　首先，應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　【要點提示】需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協(xié)議價格、其次是市場價格、最后選擇合理預計價。當公允價值無處可尋時，公允價值處置凈額就無法確認，只能選擇未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

　　1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

　?。?）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎

　?、倨髽I(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　?、谌绻Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

　　③通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期現(xiàn)金流量預計所依據(jù)的假設與前期實際結(jié)果相一致。

　?。?）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容

　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　?、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　?。?）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　?、僖再Y產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；

　　即，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。

　　②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現(xiàn)率相一致；

　?、苌婕皟?nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。

　?。?）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　?、賯鹘y(tǒng)法

　　即使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?、谄谕F(xiàn)金流量法

　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。

　　2.折現(xiàn)率的預計

　　折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

　　替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險等。

　　估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

　　資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝∑（第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量NCFt/（1+折現(xiàn)率R）t）

　　4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

　　企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　?。?）以結(jié)算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；

　　（2）將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

　?。?）在此基礎上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　【要點提示】這里有四個要點：一是未來現(xiàn)金流量如何確認、二是折現(xiàn)率如何確認、三是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算、四是外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的幣種選擇順序。

　　10.4.3 資產(chǎn)減值損失的確認與計量

　?。ㄒ唬┤绻墒栈亟痤~低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。

　　（三）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。

　　10.4.4 資產(chǎn)組的認定及減值處理

　　一、資產(chǎn)組的界定

　　（一）資產(chǎn)組的定義

　?。ǘ┱J定資產(chǎn)組應當考慮的因素

　　1.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　2.資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

　　【要點提示】資產(chǎn)組的辨認是關(guān)鍵考點。

　　二、資產(chǎn)組減值測試

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎

　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

　　（二）資產(chǎn)組減值損失的確認程序

　　1.首先計算資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的差額（應提足準備）

　　2.將應提足準備先沖減商譽

　　3.當商譽不夠抵減或沒有商譽時，應將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分攤至各項資產(chǎn)。

　　4.抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：

　?。?）公允價值減去處置費用后的凈額

　?。?）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　（3）零

　　【要點提示】資產(chǎn)組的減值測試相對較為獨立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，考試題型以單選題中的計算模式為主。