2013注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)的折舊

　　（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍

　　1.不提折舊的固定資產(chǎn)：

　?、僖烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?、诎匆?guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　?、鄹臄U(kuò)建期間的固定資產(chǎn)。

　　2.折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目

　?、傥词褂?、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；

　?、谝虼笮蘩矶９さ墓潭ㄙY產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”；

　?、厶鎿Q設(shè)備要提折舊。

　　3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。

　　【要點(diǎn)提示】務(wù)必記住折舊計(jì)提范圍及起始點(diǎn)，另外固定資產(chǎn)的折舊起始點(diǎn)與無(wú)形資產(chǎn)正好提前一個(gè)月。

　?。ǘ┯绊懻叟f的因素

　　企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說(shuō)影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面：

　　1.折舊的基數(shù)

　　計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

　　2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限

　　3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

　　預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

　　4.固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備

　　每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新測(cè)定折舊指標(biāo)。

　　【要點(diǎn)提示】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素中固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備是關(guān)注的重點(diǎn)，考生在復(fù)習(xí)折舊額的計(jì)算時(shí)必須結(jié)合減值準(zhǔn)備的提取一并考慮。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法

　　1.年限平均法

　　年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率/12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　2.工作量法

　　每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

　　3.加速折舊法

　　加速折舊的計(jì)提方法有多種，常用的有以下兩種：

　?、匐p倍余額遞減法

　　另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。

　?、谀陻?shù)總和法

　　4.折舊的會(huì)計(jì)分錄

　　5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【要點(diǎn)提示】固定資產(chǎn)需定期測(cè)試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，其處理原則需結(jié)合《會(huì)計(jì)估計(jì)變更》專題掌握。

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　?。ㄒ唬┖罄m(xù)支出的處理原則

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┵Y本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程''科目核算。

　?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

　　一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理原則

　　1.裝修費(fèi)用較小，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；

　　2.裝修費(fèi)用較大，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　3.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　　4.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。