2013注稅《稅法一》：金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

　　一、稅目與稅率——5%

　　本稅目征稅范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。

　　1.金融業(yè)

　　金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務。

　　不包括：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

　　2.保險業(yè)

　　對保險企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內提供金融保險業(yè)務并取得貨幣、貨物或其他經濟利益的單位和個人，包括金融機構和非金融機構及個人。

　　三、計稅依據(jù)

　　1.全額計稅：

　?。?）對一般貸款、典當、金融經紀業(yè)等中介服務，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額。

　　（2）金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。

　　2.余額計稅：

　?。?）融資租賃：是一種特殊形式的貸款業(yè)務，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　新增：融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行為，不屬于營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅和增值稅。

　?。?）外匯、證券、期貨等金融商品轉讓：按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。

　　金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個會計年度內可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　3.保險業(yè)務：

　?。?）原則上收入全額為營業(yè)額。

　?。?）企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　?。?）保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

　　四、申報與繳納

　　1.貸款業(yè)務，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

　　金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期所得計算納稅。

　　2.銀行、財務公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人（如典當行）從事金融業(yè)務的納稅期限為1個月；保險業(yè)的納稅期限為1個月。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　3.對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征營業(yè)稅。

　　4.對保險公司開展的一年期限以上的返還人身保險業(yè)務，免征營業(yè)稅。

　　5.自2009年1月1日起，境內保險機構為出口貨物提供的保險產品，免征營業(yè)稅。

　　7.合格境外機構投資者委托境內公司在我國從事債券買賣業(yè)務取得的差價收入免征營業(yè)稅。

　　8.金融機構小額貸款的利息免征營業(yè)稅。

　　9.人民銀行貸款業(yè)務免稅。

　?。?）人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

　?。?）人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構對企業(yè)的貸款業(yè)務，征收營業(yè)稅。

　　10.金融機構往來業(yè)務不征收營業(yè)稅。

　　11.出納長款收入不征收營業(yè)稅。

　　12.對個人（含個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　　13.保險保障基金公司的免稅項目。