2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》：增值稅的減稅、免稅

　　增值稅的減稅、免稅類型：

　　免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn)

　　一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

　　二、糧食和食用植物油

　　1.對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

　　對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。

　　2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。

　　屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。

　　三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

　　下列貨物免征增值稅：

　　1.農(nóng)膜。

　　2.自2008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。

　　3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

　　4.有機(jī)肥。

　　5.滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品。

　　四、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)

　　五、公安司法部門

　　六、資源綜合利用產(chǎn)品

　?。ㄒ唬︿N售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

　　1.再生水。

　　2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。

　　3.翻新輪胎。

　　4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

　　（二）對污水處理勞務(wù)免征增值稅。

　?。ㄈ┘凑骷赐耍?種

　?。ㄋ模┘凑骷赐?0%：6種

　?。ㄎ澹︿N售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

　　七、電力

　?。ㄒ唬┺r(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)：免增值稅

　?。ǘ┤龒{電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)；

　　對外銷售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過8%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。

　　八、醫(yī)療衛(wèi)生

　?。ㄒ唬┍茉兴幤泛陀镁撸好庹髟鲋刀?。

　?。ǘ┽t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

　　1.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

　　2.對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。

　　3.對于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項(xiàng)稅收。不按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。

　　（三）血站：給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。

　　（四）供應(yīng)非臨床用血

　　屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　九、修理修配

　?。ㄒ唬╋w機(jī)維修業(yè)務(wù)：免征本環(huán)節(jié)增值稅、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（二）鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。

　　十、煤層氣抽采：先征后退

　　十一、外國政府和國際組織無償援助項(xiàng)目：免稅

　　十二、進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù)

　　經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，征收率為4%。

　　十三、進(jìn)口儀器、設(shè)備：用于科研、試驗(yàn)、教學(xué)免稅

　　十四、金融資產(chǎn)管理公司

　　十五、軟件產(chǎn)品（政策有補(bǔ)充）

　　增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　十六、債轉(zhuǎn)股企業(yè)

　　十七、供熱企業(yè)：向居民個(gè)人收取的采暖收入免征增值稅。

　　十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理

　　1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　4.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請免稅。

　　5.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　十九、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策（新增）：

　　對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　二十、增值稅的起征點(diǎn)

　　自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：

　　1.按月計(jì)征時(shí)：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

　　2.按次納稅時(shí)：為每次（日）銷售額300-500元。