2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)學(xué)習(xí)：增值稅納稅人

　　一、增值稅納稅人的基本規(guī)定

　　凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。

　　二、增值稅納稅人的分類

　　1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理

　　2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平

　　三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理

　　（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人認(rèn)定與管理

　　1.認(rèn)定：

　　（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　?。?）簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。

　　2.管理：

　　（1）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；

　　（2）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

　　（3）應(yīng)納稅額實(shí)行簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率

　　（三）一般納稅人認(rèn)定與管理

　　1.下列納稅人不屬于一般納稅人：

　?。?）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

　?。?）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

　?。?）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請(qǐng)并符合下列條件：

　?。?）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

　?。?）能按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。

　　4.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　（四）一般納稅人輔導(dǎo)期管理

　　1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

　?。?）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

　　“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；

　　（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

　　2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

　　3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。