經(jīng)驗(yàn)分享：如何掌握開始資本化的條件

　　以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：

　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)建或建造支出。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建，或以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的物資等。承擔(dān)帶息債務(wù)是指因購(gòu)買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。例如，購(gòu)入工程物資用商業(yè)匯票結(jié)算，商業(yè)匯票的面值為1 000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后計(jì)入資產(chǎn)支出的金額為1 000萬(wàn)元。如果購(gòu)入時(shí)的商業(yè)匯票為不帶息匯票，那么該業(yè)務(wù)計(jì)入資產(chǎn)支出的金額為0。

　　應(yīng)說明的是，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，若生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付現(xiàn)金，則領(lǐng)用時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為產(chǎn)品成本和產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和，而不是產(chǎn)品成本和領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額之和（因?yàn)殇N項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額此時(shí)尚未支付）。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額待實(shí)際繳納增值稅時(shí)才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　【例1】3月1日，工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本12萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格30萬(wàn)元，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。（假設(shè)產(chǎn)品成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付現(xiàn)金。）

　　這個(gè)內(nèi)容包括兩個(gè)問題：

　?。?）工程領(lǐng)用產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：

　　借：在建工程 17.1

　　　　貸：庫(kù)存商品 12

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.1

　　也就是說工程領(lǐng)用產(chǎn)品，按成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　（2）資產(chǎn)支出的計(jì)算問題：該業(yè)務(wù)在計(jì)算資產(chǎn)支出時(shí)，應(yīng)該用產(chǎn)品的成本加上生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，即資產(chǎn)支出為12+10×17%＝13.7（萬(wàn)元）。若4月1日交納增值稅3.4萬(wàn)元，那么計(jì)入資產(chǎn)支出的金額為3.4萬(wàn)元。

　　【例2】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》，下列為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有()。

　　A.企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造

　　B.自供應(yīng)商處賒購(gòu)（不帶息）建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資

　　C.以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款

　　D.以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購(gòu)置款

　　【答案】ACD

　　【解析】賒購(gòu)工程物資不屬于資產(chǎn)支出。

　　（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)或占用的一般借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。例如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，此時(shí)債券本身可能還沒有開始計(jì)息，但企業(yè)已經(jīng)為發(fā)行債券向承銷機(jī)構(gòu)支付了一筆承銷款，即發(fā)生了專門借款的輔助費(fèi)用，可以認(rèn)定為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

　　為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，也就是那些會(huì)改變固定資產(chǎn)或所生產(chǎn)產(chǎn)品狀態(tài)的活動(dòng)，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。但是，“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行建造活動(dòng)的情況。如只購(gòu)置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)，這種情況就不包括在內(nèi)。

　　企業(yè)只有在同時(shí)滿足了上述三個(gè)條件的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可以開始資本化，只要其中一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。

　　【例3】甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月1日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于7月1日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。8月1日，廠房正式動(dòng)工興建。8月2日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。8月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在8月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為()。

　　A.8月1日 B.8月2日 C.7月1日 D.8月31日

　　【答案】B

　　【解析】本題中，至7月1日只具備上述第（2）個(gè)條件，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；至8月1日，已具備第（2）個(gè)條件和第（3）個(gè)條件，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始；到8月2日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備。