經(jīng)驗(yàn)分享：稅收實(shí)體法

　　稅收實(shí)體法

　　稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性、統(tǒng)一性。

　　涉及實(shí)體法的六個(gè)要素：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　　一、納稅人

　　稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。

　　與納稅人有關(guān)的概念：

　　1、負(fù)稅人

　　2、代扣代繳義務(wù)人

　　3、代收代繳義務(wù)人

　　4、代征代繳義務(wù)人

　　5、納稅單位

　　二、課稅對象

　　課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

　　課稅對象的作用：

　　1、是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志

　　2、體現(xiàn)征稅的范圍

　　3、其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。

　　與課稅對象有關(guān)的三個(gè)要素：

　　1、計(jì)稅依據(jù)（稅基）

　　2、稅源

　　3、稅目

　　計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。

　　稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。

　　稅目的作用是明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類。

　　稅目又分為列舉稅目和概括稅目兩類。

　　列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉）。

　　概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概括、大概括）。

　　三、稅率

　　是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。

　　1、比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。

　　比例稅率的形式有：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率。

　　比例稅率的特點(diǎn)：

　　A、不隨課稅對象的變動而變動

　　B、課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕

　　C、計(jì)算簡便

　　D、稅額與課稅對象成正比。

　　2、累進(jìn)稅率：是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。

　　累進(jìn)稅率又分為四種：

　　A、全額累進(jìn)稅率

　　B、超額累進(jìn)稅率

　　C、超率累進(jìn)稅率

　　D、超倍累進(jìn)稅率

　　3、定額稅率：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　　定額稅率目前應(yīng)用于：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　定額稅率的特點(diǎn)：

　　A、稅率與課稅對象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價(jià)值量變化的影響

　　B、適用于對價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種

　　C、由于產(chǎn)品價(jià)格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。

　　4、稅率的其他形式，又分為三組：名義稅率與實(shí)際稅率、邊際稅率與平均稅率、零稅率與負(fù)稅率。

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。

　　實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對象實(shí)際數(shù)額的比例。

　　邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

　　負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

　　四、減稅免稅

　　減免稅的基本形式：

　　A、稅基式減免

　　B、稅率式減免

　　C、稅額式減免

　　稅基式減免具體包括：起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　稅率式減免具體包括：重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　減免稅分類：法定減免、臨時(shí)減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）。

　　與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：稅收附加、稅收加成。

　　五、納稅稅環(huán)節(jié)

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)

　　六、納稅期限

　　決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件

　　形式：按期、按次、按年