經(jīng)驗分享：視同銷售

　　視同銷售收入確認(rèn)

　　稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；?（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：?組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：?組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額?或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）?公式中的成本，是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

　　視同銷售1—將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物

　　納稅人將貨物交付他人代銷，是指以支付手續(xù)費等經(jīng)濟利益為條件，而將自己的貨物交付他人代為銷售的行為。將貨物交付他人代銷，其發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票時間為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。這一規(guī)定是稅法基本規(guī)定的延伸：納稅義務(wù)產(chǎn)生的一般時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。而對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，“165號文”規(guī)定180天期滿當(dāng)天視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅。

　　視同銷售2—企業(yè)機構(gòu)間移送貨物

　　設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），應(yīng)視同銷售處理。該規(guī)定強調(diào)“視同銷售”必須具備兩件條件：一是“統(tǒng)一核算”，二是“用于銷售”。如果是總機桂與分支機構(gòu)各自獨立核算，毫無疑問，二者在會計上應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)收入，分別計算納稅。這屬于正常銷售，而不是視同銷售。在總分支機構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，主要看是否“用于銷售”。如果“用于銷售”則視同銷售，反之不視同售。

　　視同銷售3—將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程），按財務(wù)會計制度的規(guī)定，并非銷售業(yè)務(wù)，但自產(chǎn)或委托加工的貨物本身消耗的原材料、支付的加工費中，已有一部分“進(jìn)項稅額”從“銷項稅額”中扣除。

　　視同銷售4—將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者

　　存貨投資并非銷售業(yè)務(wù)，而是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成另一種資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不改變所有者權(quán)益。但這種轉(zhuǎn)變使存貨未經(jīng)“銷售”而進(jìn)入消費，因而自產(chǎn)和委托加工的貨物所耗用的原材料和支付加工費中記入“進(jìn)項稅額”的增值稅就流失了，購買貨物已記入“進(jìn)項稅額”的增值稅也流失了，企業(yè)就占了國家的便宜。因此，按稅法的規(guī)定，應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票的時間為移送貨物的當(dāng)天。

　　視同銷售5—將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者

　　因為股東或其他投資人是有別于該企業(yè)的另一個實體（會計主體）。這一行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入或流出，但實際上它與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤給股東，并無實質(zhì)區(qū)別，只是這里沒有現(xiàn)金流入或流出，而直接以貨物流出的形式，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部與外部的關(guān)系。因此，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售來處理，即應(yīng)按售價或組成計稅價格、市場價格計價并計入有關(guān)收入類賬戶。

　　視同銷售6—將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費，按財務(wù)會計制度分析，并非銷售活動，不計入有關(guān)收入類賬戶。但應(yīng)稅貨物用于集體福利、個人消費，應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。 其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。

　　視同銷售7—自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

　　按財務(wù)會計制度的規(guī)定，這類業(yè)務(wù)并非銷售活動，因為企業(yè)并未獲得經(jīng)濟利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷售貨物計算繳納增值稅。原因是：自產(chǎn)、委托加工的貨物本身所耗原材料和支付的加工費等的“進(jìn)項稅額”、購買貨物中的“進(jìn)項稅額”已從“銷項稅額”中扣除了，若不視同銷售，企業(yè)就會占國家的便宜；買賣雙方若互相“贈送”，國家將無法收稅。