[經(jīng)驗(yàn)分享]固定資產(chǎn)加速折舊

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　【案例】愛達(dá)公司屬于已經(jīng)高科技公司，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快。2010年12月底，購入一項(xiàng)新固定資產(chǎn)，原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，公司考慮到資金時(shí)間價(jià)值的影響，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢，納稅中采用何種方法才能既滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，又能更大程度的對(duì)企業(yè)有利。

　　【分析】因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　所以，公司在納稅調(diào)整中，可以選擇的折舊方法有三種，分別是按3年的直線法計(jì)提折舊；采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　（1）采用3年的直線法計(jì)提折舊

　　第一年應(yīng)計(jì)提折舊額＝（10 000-200）÷3＝3266.67（元）

　　第二年應(yīng)計(jì)提折舊額＝（10 000-200）÷3＝3266.67（元）

　　第三年應(yīng)計(jì)提折舊額＝（10 000-200）÷3＝3266.66（元）

　?。?）采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

　　雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％

　　第一年應(yīng)提的折舊額＝10 000×40％＝4000（元）

　　第2年應(yīng)提的折舊額＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）

　　第3年應(yīng)提的折舊額＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）

　　從第4年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。

　　第4、第5年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 440－200）/2＝980（元）

　　（3）采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

　　年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額除以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和。

　　具體各年折舊金額計(jì)算如表5-1所示：

　　表5-1 年總總和法折舊計(jì)算表

　　金額單位：元　　

年份	尚可使用年限	原值－凈殘值	變動(dòng)折舊率	每年折舊額	累計(jì)折舊
1	5	9 800	5／15	3 266.7	3 266.7
2	4	9 800	4／15	2 613.3	5 880
3	3	9 800	3／15	1 960	7 840
4	2	9 800	2／15	1 306.7	9 146.7
5	1	9 800	1／15	653.3	9 800