[經(jīng)驗分享]清算所得與剩余資產(chǎn)的區(qū)別

　　清算所得是清算企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

　　清算企業(yè)的剩余資產(chǎn)是可以向股東分配的實際資產(chǎn)。

　　二者不是一個概念，可以理解為一個是所得，一個是資產(chǎn)。

　　清算所得的計算

　　結(jié)合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）的相關(guān)規(guī)定，清算所得用公式表述如下：清算所得＝資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＋債務(wù)清償損益－清算費用－相關(guān)稅費－可彌補以前年度虧損。

　　如果企業(yè)的資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎(chǔ)。用公式表述如下：資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格＝貨幣資金＋清理債權(quán)的可收回金額＋存貨的可變現(xiàn)價值＋固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值＋非實物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值。

　　債務(wù)清償損益是指納稅人在清算期間實際償還的債務(wù)金額與負債計稅基礎(chǔ)的差額。

　　清算費用是指納稅人在清算過程中實際發(fā)生的、與清算活動有關(guān)的費用，包括清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨詢費等。

　　相關(guān)稅費是指在清算期間因處理資產(chǎn)、負債而產(chǎn)生的營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、教育費附加等稅費。

　　清算期間應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝清算所得×企業(yè)所得稅稅率（即25%）。

　　清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用－相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益－彌補以前年度虧損。

　　可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-相關(guān)稅費－職工的工資-社會保險費用-法定補償金-結(jié)清清算所得稅-以前年度欠稅-清償企業(yè)債務(wù)。

　　【例題】某企業(yè)進入清算階段，該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值5700萬元，負債的賬面價值3300萬元，實收資本2000萬元，盈余公積800萬元，累計虧損400萬元，其中未超過可以稅前彌補期的是100萬元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值6960萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)5900萬元，債務(wù)清理實際償還3000萬元。企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費用80萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20萬元，支付職工法定補償金300萬元。計算：

　　（1）清算階段應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。

　　A.152.5

　　B.127.5

　　C.290

　　D.215

　　【答案】C

　　【解析】清算所得=6960-5900＋（3300－3000）－80-20-100=1160（萬元）

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=1160×25%=290（萬元）

　?。?）清算企業(yè)能夠向投資人分配的剩余資產(chǎn)是（ ）萬元。

　　A.3045

　　B.6345

　　C.6560

　　D.3270

　　【答案】D

　　【解析】可以分配的剩余資產(chǎn)=6960-80-300-20-290-3000=3270（萬元）