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將貨物用于捐贈和交際應酬的企業(yè)所得稅分析
最近在答疑中發(fā)現(xiàn)學員對貨物用于交際應酬和捐贈這兩個業(yè)務的企業(yè)所得稅處理有疑問。疑問是“貨物用于交際應酬和捐贈，在管理費用和營業(yè)外支出中扣除了一次，稅法上的視同銷售成本中又扣除了一次，共扣除了兩次，不太合理”。
我針對上述問題做如下分析供大家參考：
將自產(chǎn)貨物用于交際應酬和用于捐贈都基本上是一樣的,按業(yè)務實質來說企業(yè)本身只有支出沒有收入。但是稅法上有兩個政策：一個是視同銷售，另一個是扣除限額。
第一個政策：視同銷售
企業(yè)所得稅法規(guī)定，貨物用于交際應酬和捐贈都屬于視同銷售，自產(chǎn)的貨物按照公允價確認收入，外購的貨物可以按照購入時的價格確認收入。
本來企業(yè)就沒有取得收入，但是稅法規(guī)定要有收入，那么有了視同銷售收入，就要有視同銷售成本，這樣才符合配比原則。如果是外購的貨物：視同銷售所得為零；如果是自產(chǎn)的貨物，所得=收入-成本。本來企業(yè)只有支出沒有所得，但是現(xiàn)在如果是自產(chǎn)的貨物就要做納稅調增，繳納一筆企業(yè)所得稅。
第二個政策：扣除限額
貨物用于交際應酬和捐贈，會計上分別計入業(yè)務招待費和營業(yè)外支出，對于計入管理費用的招待費支出要與限額比較，限額是銷售（營業(yè)）收入的0.5%，本身發(fā)生額的60%，所以不管發(fā)生的業(yè)務招待費是多少，都要納稅調增繳納企業(yè)所得稅。對于計入營業(yè)外支出的捐贈支出，如果是公益性捐贈，扣除限額是會計利潤總額的12%，超過限額的部分要納稅調增，繳納企業(yè)所得稅，如果沒有超過限額就不用繳納企業(yè)所得稅。如果是非公益性捐贈，全額納稅調增，繳納企業(yè)所得稅。
通過對上述兩個政策分析，可以看出：如果是自產(chǎn)的貨物用于交際應酬，要納稅調增兩次，相當于是繳納兩筆所得稅。如果是外購的貨物用于交際應酬，要納稅調增一次，繳納一筆所得稅。如果是自產(chǎn)的貨物用于捐贈，超過扣除限額的，要納稅調增兩次，繳納兩筆所得稅，如果沒有超過扣除限額，就納稅調增一次，繳納一筆所得稅，如果是非公益性捐贈，要繳納兩筆所得稅。外購的貨物，可能繳納一筆，也可能不繳納所得稅。
可以看出，一個企業(yè)只有支出，沒有收入的業(yè)務，在企業(yè)所得稅法的規(guī)定下要么繳納兩筆所得稅，要么繳納一筆所得稅，要么不交稅。對于企業(yè)來說顯然是損失很大。但是對于稅務機關來說，企業(yè)沒有收入還征了所得稅，是一件多么好的事情啊。所以吃虧的是企業(yè)，不要說企業(yè)在稅前扣除了兩次，僅僅一次而已（通過管理費用或營業(yè)外支出），還交了稅。
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