《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)之——稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任

　　一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系

　　掌握稅務(wù)代理的法律關(guān)系。

　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理關(guān)系的確立

　　稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提

　　1.委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。

　　2.受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。

　　3.注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。

　　4.簽訂委托代理協(xié)議書。

　　稅務(wù)代理關(guān)系確立必須書面簽訂委托代理協(xié)議書，而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議而擅自開展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。

　　（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更

　　1.委托代理的項(xiàng)目發(fā)生了變化；一般是2種情況：

　 （1）代理范圍發(fā)生了增加或者減少，例如單項(xiàng)代理改為綜合代理；

　　（2）代理內(nèi)容發(fā)生了變化，修改或者補(bǔ)充了協(xié)議內(nèi)容。

　　2.注冊稅務(wù)師發(fā)生了變化。

　　3.因客觀原因，延長了完成協(xié)議的時(shí)間。

　?。ㄈ┒悇?wù)代理關(guān)系的終止

　　1.有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　　（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。

　　（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

　　2.有下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　?。?）委托人死亡或者解體、破產(chǎn)；

　　（2）委托人自行實(shí)施或者授意代理人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，勸告后仍然不停止違法活動(dòng)；

　　（3）委托人提供虛假資料，造成代理錯(cuò)誤。

　　【例題】委托方（?。悇?wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方終止代理行為。
　　A.更換法定代表人
　　B.實(shí)施虛開發(fā)票行為，經(jīng)勸告仍不停止
　　C.不按期支付費(fèi)用
　　D.提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤
　　E.被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)有偷稅行為，并被處以稅務(wù)行政懲罰
　　『正確答案』BD
　　『答案解析』有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
　　（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。
　?。?）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。
　?。?）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。

　　二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任

　　掌握征管法對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違法行為的處罰規(guī)定。

　　掌握《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》中對注冊稅務(wù)師和事務(wù)所違規(guī)行為的處罰規(guī)定。

　　（一）委托方的法律責(zé)任

　?。ǘ┦芡蟹降姆韶?zé)任

　　2.《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第98條規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　　（1）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會公告，公告辦法另行規(guī)定：

　?、賵?zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；

　　②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的；

　　③泄露委托人商業(yè)秘密的；

　　④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；

　　⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；

　?、拊谝粋€(gè)會計(jì)年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款（提示：比對注冊稅務(wù)師的違規(guī)行為罰的更多），責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會公告：

　　①未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；

　　②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的；

　　③未按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的；

　?、芾脠?zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；

　?、莶扇】浯笮麄鳌⒃g毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；

　?、拊试S他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。

　?。?）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。

　　（4）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第98條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國家稅務(wù)總局備案，并向社會公告。

　?。ㄈ儆诠餐韶?zé)任的處理

　　《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù) 連帶責(zé)任。

　　根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，注冊稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。

　　【例題】代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)，將（　）。
　　A.由委托人和代理人負(fù)連帶責(zé)任 　　　　　B.只由委托人負(fù)責(zé)任，代理人不負(fù)責(zé)任
　　C.由代理人負(fù)責(zé)任，委托人不負(fù)責(zé)任 　　　D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定代理人和委托人的責(zé)任
　　『正確答案』A