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財(cái)務(wù)與會計(jì)《流動(dòng)資產(chǎn)》選材及典型案例解析
1.現(xiàn)金長短款的會計(jì)處理，尤其是與存貨、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理：
【典型案例·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)盤盈、盤虧的論斷中錯(cuò)誤的有（?。?。
A.現(xiàn)金盤虧在扣除責(zé)任賠款后的凈損失應(yīng)列入“營業(yè)外支出”科目
B.存貨盤虧的凈損失屬于營業(yè)利潤范疇
C.固定資產(chǎn)盤虧屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整
D.固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)列入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營業(yè)外收入”科目
『正確答案』ABCD
『答案解析』現(xiàn)金盤虧在扣除責(zé)任賠款后列入“管理費(fèi)用”科目；存貨盤虧如果屬于非常損失應(yīng)列入“營業(yè)外支出”科目；固定資產(chǎn)盤盈屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，而盤虧在扣除賠款后則列入當(dāng)期損失。
【說明】考試題目多選題選項(xiàng)一般是五個(gè)，此題不符合考試題型要求，僅供課堂練習(xí)使用。
2.存貨的關(guān)鍵考點(diǎn)及典型案例解析
?。?）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式。
【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算材料成本，2011年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價(jià)為1 000元，增值稅率為17%，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2 000元（可按7%計(jì)算可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），保險(xiǎn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（?。┰?。
A.1 134.5
B.1 200
C.1 059.38
D.1 027.6
『正確答案』C
『答案解析』該材料的入賬成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；該材料的單位入賬成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。
【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為75萬元，加工費(fèi)10萬元，適用的增值稅稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其適用的消費(fèi)稅稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費(fèi)稅。因市場上無此商品的市場價(jià)可供參照，稅法規(guī)定可按組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，則甲公司收回此商品時(shí)的入賬成本為（ ）萬元。
A.100
B.85
C.95
D.115
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應(yīng)交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（萬元）；甲公司應(yīng)交消費(fèi)稅＝100×15%＝15（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝75＋10＋15＝100（萬元）。
【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司以生產(chǎn)用的動(dòng)產(chǎn)設(shè)備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，設(shè)備的原價(jià)為500萬元，累計(jì)折舊為350萬元，已提減值準(zhǔn)備15萬元，公允價(jià)值為200萬元，增值稅率為17%；庫存商品的賬面余額為150萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬元，公允價(jià)值為180萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補(bǔ)價(jià)18萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（?。┤f元。
A.234
B.182
C.166.7
D.185.4
『正確答案』D
『答案解析』甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（萬元）。
B.加工費(fèi)
C.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅
D.往返運(yùn)雜費(fèi)
E.加工勞務(wù)所匹配的增值稅
[答疑編號1899100111]
『正確答案』ABD
『答案解析』如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費(fèi)稅不列入委托加工物資成本。
?。?）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的測試以發(fā)出成本和結(jié)存成本的計(jì)算為主，主要以單項(xiàng)選擇題測試先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。
【典型案例·單項(xiàng)選擇題】甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2008年5月初原材料A的數(shù)量為300件，每件成本為4 000元，5月4日甲公司購進(jìn)A材料200件，每件成本為3 500元，5月6日甲公司發(fā)出A材料350件，5月12日甲公司購進(jìn)A材料250件，每件成本為3 600元，5月23日甲公司發(fā)出A材料380件，5月25日甲公司購進(jìn)A材料180件，每件成本為3 700元，5月28日甲公司發(fā)出A材料140件，則5月31日A材料結(jié)存成本為（?。┰?br /> A.314 500
B.221 850
C.235 600
D.198 765
[答疑編號1899100112]
『正確答案』B
『答案解析』
?、?月4日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；
?、?月12日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；
?、?月25日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；
?、?月31日A材料的結(jié)存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。
?。?）存貨的期末計(jì)價(jià)主要以單項(xiàng)選擇題為測試題型。
【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為420萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為80萬元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f元。
A.65
B.77.5
C.85
D.75
『正確答案』B
『答案解析』
?、俅尕浧谀┑鴥r(jià)準(zhǔn)備的結(jié)余額＝50×200÷800＝12.5（萬元）；
?、谄谀┐尕浀目勺儸F(xiàn)凈值＝420－80＝340（萬元）；
?、燮谀┐尕浀馁~面余額＝800＋230－600＝430（萬元）；
④期末存貨應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝430－340＝90（萬元）；
?、萜谀┐尕洃?yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝90－12.5＝77.5（萬元）。
A.150萬元 B.130萬元 C.160萬元 D.120萬元
『正確答案』A
『答案解析』配件可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)45×50－A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金1.2×50－將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本17×50＝1 340（萬元）；期末配件應(yīng)提足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1 500－1 340＝160（萬元）；因已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，應(yīng)補(bǔ)提150萬元。
3.應(yīng)收款項(xiàng)的關(guān)鍵考點(diǎn)及典型案例解析
（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司采取應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬提取比例為應(yīng)收賬款的15%，甲公司2011年初應(yīng)收賬款余額為2 000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為300萬元，當(dāng)年發(fā)生與應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)的四筆業(yè)務(wù)：①新增賒銷額400萬元；②收回應(yīng)收款項(xiàng)600萬元；③發(fā)生壞賬180萬元；④收回以前的壞賬350萬元；則2011年甲公司應(yīng)（ ）。
A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備278萬元
B.反沖壞賬準(zhǔn)備260萬元
C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備243萬元
D.反沖壞賬準(zhǔn)備227萬元
『正確答案』D
『答案解析』
?、?011年末應(yīng)收賬款余額＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（萬元）；
②2011年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的賬面余額＝300－180＋350＝470（萬元）；
③2011年末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備＝1 620×15%＝243（萬元）；
?、?011年應(yīng)反沖壞賬準(zhǔn)備227萬元（＝470－243）。
B.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
C.帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資
D.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款
E.轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備
『正確答案』ABDE
『答案解析』應(yīng)收賬款賬面價(jià)值等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備。
選項(xiàng)A，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值會增加。
選項(xiàng)B，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少；
選項(xiàng)C，用應(yīng)收賬款融資，若帶有追索權(quán)，則是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；
選項(xiàng)D，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時(shí)，應(yīng)作兩筆分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí)，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
顯然，此事項(xiàng)最終會減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。
選項(xiàng)E，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
轉(zhuǎn)回多提壞賬準(zhǔn)備，增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。
?。?）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響
【典型案例·單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司5%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到該筆款項(xiàng)，則實(shí)際收到的價(jià)款為（?。┤f元。
A.22.0077 B.21.06
C.22.932 D.23.4
『正確答案』A
『答案解析』在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款的入賬金額按不包括商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)計(jì)算，則銷售額＝20×（1－5%）＝19（萬元）；增值稅＝19×17%＝3.23（萬元）；應(yīng)收賬款＝19＋3.23＝22.23（萬元）；現(xiàn)金折扣＝22.23×1%＝0.2223（萬元）；實(shí)際收到的價(jià)款＝22.23－0.2223＝22.0077（萬元）。
4.外幣業(yè)務(wù)的關(guān)鍵考點(diǎn)及典型案例解析
?。?）記賬本位幣的選擇和期末匯兌損益的計(jì)算
【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。
2007年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為2 000萬英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。
2008年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。2008年12月31日，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
?。?）乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（?。?。
A.納稅使用的貨幣
B.母公司的記賬本位幣
C.注冊地使用的法定貨幣
D.主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣
『正確答案』D
『答案解析』此題中說明乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是D。
【提示】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
?。?）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2008年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（?。?。
| |
盤盈 |
盤虧 |
| 現(xiàn)金 |
貸記“其他應(yīng)付款”科目和“營業(yè)外收入”科目 |
借記“其他應(yīng)收款”科目、“管理費(fèi)用”科目 |
| 存貨 |
貸記“管理費(fèi)用”科目 |
借記“管理費(fèi)用”科目、“其他應(yīng)收款”科目和“營業(yè)外支出”科目 |
| 固定資產(chǎn) |
作為前期差錯(cuò)更正處理，貸記“盈余公積”科目、“利潤分配——未分配利潤”科目 |
借記“其他應(yīng)收款”科目和“營業(yè)外支出”科目。 |
A.現(xiàn)金盤虧在扣除責(zé)任賠款后的凈損失應(yīng)列入“營業(yè)外支出”科目
B.存貨盤虧的凈損失屬于營業(yè)利潤范疇
C.固定資產(chǎn)盤虧屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整
D.固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)列入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營業(yè)外收入”科目
『正確答案』ABCD
『答案解析』現(xiàn)金盤虧在扣除責(zé)任賠款后列入“管理費(fèi)用”科目；存貨盤虧如果屬于非常損失應(yīng)列入“營業(yè)外支出”科目；固定資產(chǎn)盤盈屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，而盤虧在扣除賠款后則列入當(dāng)期損失。
【說明】考試題目多選題選項(xiàng)一般是五個(gè)，此題不符合考試題型要求，僅供課堂練習(xí)使用。
2.存貨的關(guān)鍵考點(diǎn)及典型案例解析
?。?）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式。
【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算材料成本，2011年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價(jià)為1 000元，增值稅率為17%，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2 000元（可按7%計(jì)算可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），保險(xiǎn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（?。┰?。
A.1 134.5
B.1 200
C.1 059.38
D.1 027.6
『正確答案』C
『答案解析』該材料的入賬成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；該材料的單位入賬成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。
【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為75萬元，加工費(fèi)10萬元，適用的增值稅稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其適用的消費(fèi)稅稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費(fèi)稅。因市場上無此商品的市場價(jià)可供參照，稅法規(guī)定可按組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，則甲公司收回此商品時(shí)的入賬成本為（ ）萬元。
A.100
B.85
C.95
D.115
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應(yīng)交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（萬元）；甲公司應(yīng)交消費(fèi)稅＝100×15%＝15（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝75＋10＋15＝100（萬元）。
【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司以生產(chǎn)用的動(dòng)產(chǎn)設(shè)備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，設(shè)備的原價(jià)為500萬元，累計(jì)折舊為350萬元，已提減值準(zhǔn)備15萬元，公允價(jià)值為200萬元，增值稅率為17%；庫存商品的賬面余額為150萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬元，公允價(jià)值為180萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補(bǔ)價(jià)18萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（?。┤f元。
A.234
B.182
C.166.7
D.185.4
『正確答案』D
『答案解析』甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（萬元）。
B.加工費(fèi)
C.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅
D.往返運(yùn)雜費(fèi)
E.加工勞務(wù)所匹配的增值稅
[答疑編號1899100111]
『正確答案』ABD
『答案解析』如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費(fèi)稅不列入委托加工物資成本。
?。?）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的測試以發(fā)出成本和結(jié)存成本的計(jì)算為主，主要以單項(xiàng)選擇題測試先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。
【典型案例·單項(xiàng)選擇題】甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2008年5月初原材料A的數(shù)量為300件，每件成本為4 000元，5月4日甲公司購進(jìn)A材料200件，每件成本為3 500元，5月6日甲公司發(fā)出A材料350件，5月12日甲公司購進(jìn)A材料250件，每件成本為3 600元，5月23日甲公司發(fā)出A材料380件，5月25日甲公司購進(jìn)A材料180件，每件成本為3 700元，5月28日甲公司發(fā)出A材料140件，則5月31日A材料結(jié)存成本為（?。┰?br /> A.314 500
B.221 850
C.235 600
D.198 765
[答疑編號1899100112]
『正確答案』B
『答案解析』
?、?月4日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；
?、?月12日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；
?、?月25日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；
?、?月31日A材料的結(jié)存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。
?。?）存貨的期末計(jì)價(jià)主要以單項(xiàng)選擇題為測試題型。
【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為420萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為80萬元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f元。
A.65
B.77.5
C.85
D.75
『正確答案』B
『答案解析』
?、俅尕浧谀┑鴥r(jià)準(zhǔn)備的結(jié)余額＝50×200÷800＝12.5（萬元）；
?、谄谀┐尕浀目勺儸F(xiàn)凈值＝420－80＝340（萬元）；
?、燮谀┐尕浀馁~面余額＝800＋230－600＝430（萬元）；
④期末存貨應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝430－340＝90（萬元）；
?、萜谀┐尕洃?yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝90－12.5＝77.5（萬元）。
A.150萬元 B.130萬元 C.160萬元 D.120萬元
『正確答案』A
『答案解析』配件可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)45×50－A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金1.2×50－將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本17×50＝1 340（萬元）；期末配件應(yīng)提足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1 500－1 340＝160（萬元）；因已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，應(yīng)補(bǔ)提150萬元。
3.應(yīng)收款項(xiàng)的關(guān)鍵考點(diǎn)及典型案例解析
（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司采取應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬提取比例為應(yīng)收賬款的15%，甲公司2011年初應(yīng)收賬款余額為2 000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為300萬元，當(dāng)年發(fā)生與應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)的四筆業(yè)務(wù)：①新增賒銷額400萬元；②收回應(yīng)收款項(xiàng)600萬元；③發(fā)生壞賬180萬元；④收回以前的壞賬350萬元；則2011年甲公司應(yīng)（ ）。
A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備278萬元
B.反沖壞賬準(zhǔn)備260萬元
C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備243萬元
D.反沖壞賬準(zhǔn)備227萬元
『正確答案』D
『答案解析』
?、?011年末應(yīng)收賬款余額＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（萬元）；
②2011年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的賬面余額＝300－180＋350＝470（萬元）；
③2011年末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備＝1 620×15%＝243（萬元）；
?、?011年應(yīng)反沖壞賬準(zhǔn)備227萬元（＝470－243）。
B.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
C.帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資
D.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款
E.轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備
『正確答案』ABDE
『答案解析』應(yīng)收賬款賬面價(jià)值等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備。
選項(xiàng)A，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值會增加。
選項(xiàng)B，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少；
選項(xiàng)C，用應(yīng)收賬款融資，若帶有追索權(quán)，則是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；
選項(xiàng)D，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時(shí)，應(yīng)作兩筆分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí)，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
顯然，此事項(xiàng)最終會減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。
選項(xiàng)E，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
轉(zhuǎn)回多提壞賬準(zhǔn)備，增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。
?。?）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響
【典型案例·單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司5%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到該筆款項(xiàng)，則實(shí)際收到的價(jià)款為（?。┤f元。
A.22.0077 B.21.06
C.22.932 D.23.4
『正確答案』A
『答案解析』在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款的入賬金額按不包括商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)計(jì)算，則銷售額＝20×（1－5%）＝19（萬元）；增值稅＝19×17%＝3.23（萬元）；應(yīng)收賬款＝19＋3.23＝22.23（萬元）；現(xiàn)金折扣＝22.23×1%＝0.2223（萬元）；實(shí)際收到的價(jià)款＝22.23－0.2223＝22.0077（萬元）。
4.外幣業(yè)務(wù)的關(guān)鍵考點(diǎn)及典型案例解析
?。?）記賬本位幣的選擇和期末匯兌損益的計(jì)算
【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。
2007年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為2 000萬英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。
2008年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。2008年12月31日，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
?。?）乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（?。?。
A.納稅使用的貨幣
B.母公司的記賬本位幣
C.注冊地使用的法定貨幣
D.主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣
『正確答案』D
『答案解析』此題中說明乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是D。
【提示】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
?。?）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2008年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（?。?。
A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元
B.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì)98萬元
C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元
D.長期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120萬元
『正確答案』A
『答案解析』
A選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4 400×9.94－（1 000×10＋33 728）＝8（萬元）（匯兌損失）
C選項(xiàng)，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6 500×9.94－（1 500×10＋49 400）＝210（萬元）（匯兌收益）
D選項(xiàng)，長期應(yīng)收款的匯兌差額＝2 000×（9.94－10）＝－120（萬元）（匯兌損失）
B選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失是8－210＋120＝－82（萬元），即形成的是匯兌收益82。
【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月6日，甲公司以每股9美元的價(jià)格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣。2007年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股10美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2007年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額為（?。?br />
A.－48 000元
B.48 000元
C.－78 000元
D.78 000元
『正確答案』B
『答案解析』交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額＝10×10 000×7.5－9×10 000×7.8＝48 000（萬元）。
【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2006年6月20日從境外購買零配件一批，價(jià)款總額500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元＝8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元＝8.23元人民幣。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣?！ ?br />
A.－10 B.－5 C.5 D.10
『正確答案』C
『答案解析』本題的考核點(diǎn)是匯兌損益的計(jì)算。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失＝500萬美元×（8.23－8.22）＝5萬人民幣。
【典型案例4·單項(xiàng)選擇題】甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2009年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元＝ 6.60元人民幣，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝6.57元人民幣。 2009年3月31日的即期匯率為1美元＝6.58元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（?。┤f元人民幣。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
『正確答案』B
『答案解析』
購入時(shí)：
借：銀行存款——美元戶 ?。?40×6.57）1 576.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.2
貸：銀行存款——人民幣戶 ?。?40×6.6） 1 584
3月31日計(jì)算外幣銀行存款的匯兌損益：
借：銀行存款——美元戶 [240×（6.58－6.57）]2.4
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4
2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝7.2－2.4＝4.8（萬元人民幣）。
【典型案例5·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不需要按照期末當(dāng)日即期匯率進(jìn)行折算的有（?。?br />
A.交易性金融資產(chǎn)
B.應(yīng)付賬款
C.未分配利潤
D.實(shí)收資本
E.資本公積
『正確答案』CDE
『答案解析』實(shí)收資本和資本公積屬于非貨幣性項(xiàng)目，不需要改變其入賬時(shí)的記賬本位幣金額，即不需要按照期末當(dāng)日即期匯率折算。應(yīng)付賬款屬于貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)按照期末當(dāng)日的即期匯率折算。交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率（這里是期末的即期匯率）折算。
?。?）匯率口徑的選擇及損益的認(rèn)定
【典型案例1·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)外幣折算的表述中，正確的有（?。?br />
A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本當(dāng)日的即期匯率折算
B.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算
C.資產(chǎn)負(fù)債表日對外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.外幣長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入投資收益
『正確答案』BC
『說明』考試題目多選題選項(xiàng)一般是五個(gè)，此題不符合考試題型要求，僅供課堂練習(xí)使用。
【典型案例2·多項(xiàng)選擇題】下列外幣業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就可能會產(chǎn)生匯兌損益的業(yè)務(wù)有（?。?。
A.外幣購銷業(yè)務(wù)
B.外幣借貸業(yè)務(wù)
C.企業(yè)將外幣賣給銀行
D.企業(yè)從銀行買入外幣
E.企業(yè)將一種外幣兌換成另一種外幣
『正確答案』CDE
『答案解析』企業(yè)外幣購銷業(yè)務(wù)和外幣借貸業(yè)務(wù)，平時(shí)不產(chǎn)生匯兌損益，通常在期末調(diào)整時(shí)可能會產(chǎn)生匯兌損益，而外幣兌換業(yè)務(wù)，平時(shí)就可能會產(chǎn)生匯兌損益，所以選項(xiàng)C、D、E正確。
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