2012注稅考試稅法二預習：企業(yè)所得稅特別納稅調整

　　一、特別納稅調整的概念

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　　《企業(yè)所得稅法》第四十一條：

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　（二）關聯(lián)方企業(yè)

　　關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

　　1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

　　2.直接或者間接地同為第三者控制；

　　3.在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

　　關聯(lián)關系具體判定標準：教材P76.1－8項　

　　關聯(lián)關系，具體是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：

　?。?）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　（2）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。

　?。?）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　?。?）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

　?。?）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行。

　　（6）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

　?。?）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。

　?。?）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到前述第（1）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。

　?。ㄈ┠缸庸局g提供服務支付費用處理：

　　1.母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。
　　母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

　　2.母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　3.母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　?。ㄋ模┨貏e納稅調整的內容：轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。

　　二、關聯(lián)申報管理

　　三、同期資料管理

　　【例題·多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，企業(yè)可以免于準備同期資料的情況有（　）。

　　A.年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額在2億元以下且其他關聯(lián)交易金額在4000萬元以下

　　B.企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的

　　C.外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生交易

　　D.關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍

　　E.企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料

『正確答案』ACD

『答案解析』選項A、C、D符合免于準備同期資料的情形；選項B，應該是由分立、合并后的企業(yè)保存同期資料；選項E，因不可抗力不能按時提供，應在不可抗力消除后20日提供，不是免于準備。
　
　　四、轉讓定價方法

　　企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

方法	含義
可比非受控價格法	以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格
再銷售價格法 （手寫板）	以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。計算公式如下： 公平成交價格＝再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1－可比非關聯(lián)交易毛利率）
成本加成法	以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。計算公式如下： 公平成交價格＝關聯(lián)交易的合理成本×（1＋可比非關聯(lián)交易成本加成率）
交易凈利潤法	以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。
利潤分割法	根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

　　【例題·單選題】（2010年）甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務機關經(jīng)過調查后認定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關聯(lián)交易，將200萬元的利潤按照6：4的比例在甲和乙之間分配。該調整方法是（?。?。

　　A.利潤分割法　　　　B.再銷售價格法

　　C.交易凈利潤法　　　D.可比非受控價格法

『正確答案』A

『答案解析』利潤分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。

　　五、轉讓定價調查及調整管理

　　【關注】稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。
　　
　　六、預約定價安排管理

　　（一）基本內容：

　　1.預約定價安排應由設區(qū)的市、自治州以上的稅務機關受理。

　　2.預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

　?。?）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

　?。?）依法履行關聯(lián)申報義務；

　?。?）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

　　3.預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。

　　4.預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯(lián)交易的轉讓定價調查調整。

　　5.企業(yè)申請當年或以前年度的關聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯(lián)交易的評估和調整。

　　（二）其他

　　七、成本分攤協(xié)議管理

　?。ㄒ唬﹨⑴c方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權使用費。

　　涉及勞務的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。

　?。ǘ┢髽I(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

　　1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質；

　　2.不符合獨立交易原則；

　　3.沒有遵循成本與收益配比原則；

　　4.未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料；

　　5.自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

　　八、受控外國企業(yè)管理
　　
　　九、資本弱化管理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：

　　不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關聯(lián)債資比例）

　　其中：

　　標準比例是指《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例：

　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1。在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過上述規(guī)定比例和《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　十、一般反避稅條款

　　十一、相應調整及國際磋商

　　十二、法律責任

　　對企業(yè)做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

　?。ㄒ唬┯嬒⑵陂g自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。

　　（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。

　?。ㄈ┨貏e納稅調整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（　）。

　　A.逾期償還貸款的銀行罰息

　　B.非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息

　　C.稅務機關對關聯(lián)交易進行調整，對補稅稅額按國務院規(guī)定加收的利息

　　D.經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，只有逾期償還貸款的銀行罰息可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　【例題·單選題】（2010年）2010年5月10日，稅務機關在檢查某公司的納稅申報情況過程中，發(fā)現(xiàn)該公司2008年的業(yè)務存在關聯(lián)交易，少繳納企業(yè)所得稅30萬元。該公司于2010年6月1日補繳了該稅款，并報送了2008年度關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來報告表等相關資料。對該公司補繳稅款應加收利息（?。┤f元。（假設中國人民銀行公布的同期人民幣貸款年利率為5.5%）

　　A.1.22　　B.1.65　　C.1.89　　D.2.34

『正確答案』B

『答案解析』應加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65（萬元）