2012注稅考試稅法一預(yù)習(xí)：稅收實(shí)體法

　　A.消費(fèi)稅

　　B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.資源稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒(méi)有稅率表。

　　【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說(shuō)法正確的有（?。?。

　　A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)

　　B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志

　　C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的

　　D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的

　　E.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。

　?。ㄈ┒惵?mdash;—掌握

　　稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。

　　（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；

　　（2）特點(diǎn)：①稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；②課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；③計(jì)算簡(jiǎn)便；④稅額與課稅對(duì)象成正比。

　　2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。

　　（1）全額累進(jìn)稅率：

　　【手寫板提示】收入為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝3 000×15%＝450；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝500×5%＋1 500×10%＋1 000×15%＝325。

　　全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。

　?。?）超額累進(jìn)稅率：

　　特點(diǎn)：（注意多選題）

　?、儆?jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；

　　②累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；

　?、圻呺H稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。

　?、苣壳拔覈?guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率

　　【手寫板提示】收入為3 000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝3 000×15%＝450；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝500×5%＋1 500×10%＋1 000×15%＝325，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額，即450－325＝125，為速算扣除數(shù)。

　　【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1 500至2 000，速算扣除數(shù)為（?。?。
　　
　　A.250　　　　　B.110

　　C.100　　　　　D.150

　　『正確答案』D

　　『答案解析』全額應(yīng)納稅額＝2000×20%＝400（元），超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝500×5%＋（1 000－500）×10%＋（1 500－1 000）×15%＋（2 000－1 500）×20%＝250（元），速算扣除數(shù)＝400－250＝150（元）

　?。?）超率累進(jìn)稅率－－適用于土地增值稅

　?。?）超倍累進(jìn)稅率（了解）

　　超倍累進(jìn)率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。

　　【累進(jìn)稅率綜合性例題】

　　【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（　）。

　　A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高

　　B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理

　　C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率

　　D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率

　　『正確答案』B

　　『答案解析』超倍累進(jìn)稅率計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。

　　3.定額稅率：

　?。?）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　?。?）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。

　?。?）基本特點(diǎn)：①稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。②適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。

　　【例題·多選題】在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（?。＃?010年）

　　A.資源稅

　　B.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　C.耕地占用稅

　　D.土地增值稅

　　E.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』現(xiàn)行稅制中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅采取比例稅率。

　　4.稅率的其他形式（三組）

　?。?）名義稅率與實(shí)際稅率－熟悉

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。

　　通常：名義稅率＞實(shí)際稅率，

　　原因：（注意多選題）

　?、儆?jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯(cuò)征稅款。

　?。?）邊際稅率與平均稅率－熟悉

　　【手寫板提示】在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　?。?）零稅率與負(fù)稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

　　負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

　　【例題·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說(shuō)法正確的有（?。?。

　　A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

　　B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率

　　C.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率

　　D.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率

　　E.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進(jìn)稅率在一個(gè)級(jí)距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。

　　【稅率綜合性例題】

　　【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（　）。

　　A.定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比

　　B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率

　　C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的

　　D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率

　　E.相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和

　　『正確答案』BDE

　?。ㄋ模p稅免稅－掌握

　　【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

　　【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　1.減免稅的基本形式

　?。?）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。

　　具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　【區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】　

　　起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。

　　免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

　　【手寫板提示】收入為2 000時(shí)，起征點(diǎn)為800，收入超過(guò)起征點(diǎn)，對(duì)收入全額征稅，應(yīng)納稅額＝2000×適用稅率；收入為2 000時(shí)，免征額為800，收入超過(guò)免征額，對(duì)超過(guò)800的部分征稅，應(yīng)納稅額＝（2 000－800）×適用稅率

　　【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】：

　　區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。

　　比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

　?。?）稅率式減免－－適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品）

　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　（3）稅額式減免

　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　【例題·單選題】通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是（?。?。

　　A.法定式減免

　　B.稅率式減免

　　C.稅額式減免

　　D.稅基式減免

　　『正確答案』D

　　2.減免稅分類：法定減免、臨時(shí)減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）

　　3.與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：

　?。?）稅收附加：也稱地方附加

　?。?）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%

　　《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。

　　【例題·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48 000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過(guò)20 000－30 000元的部分，加征2成，超過(guò)30 000－40 000元的部分，加征5成，超過(guò)40 000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（?。┰?。

　　A.12 600　　　　B.12 280

　　C.19 200　　　　D.18 880

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納稅額＝20 000×20%＋10 000×24%＋10 000×30%＋（48 000－800－40 000）×40%＝12 280（元）

　　【例題·單選題】（2009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（?。?。

　　A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式

　　B.增值稅的減免稅由全國(guó)人大規(guī)定

　　C.免征額是稅額式減免稅的一種形式

　　D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』增值稅即征即退屬于稅額式減免；減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；免征額是稅基式減免。

　?。ㄎ澹┘{稅環(huán)節(jié)——熟悉

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車輛購(gòu)置稅）

　?。┘{稅期限—掌握

　　1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件

　　2.形式：

　?。?）按期（如流轉(zhuǎn)稅）

　?。?）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）

　　（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）

　　【例題·多選題】（2009年）納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（?。?/font>