2011年注稅考試稅法一學習要點：消費稅(4)

　　第三章 消費稅

　　第三節(jié) 稅目及稅率

　　一、稅目

　　消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。

　　煙；酒及酒精（“果啤”屬于啤酒范疇；調(diào)味料酒不征消費稅）；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石（含人造金銀、合成金銀首飾和寶石坯）；鞭炮、焰火（體育用的發(fā)令紙和鞭炮引線不征消費稅）；成品油（含生物柴油、橡膠填充油、溶劑油原料）；汽車輪胎；小汽車；摩托車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實木地板(包括實木裝飾板)

　　【例題】（2007）依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。

　　A.高爾夫球包

　　B.竹制筷子

　　C.護膚護發(fā)品

　　D.電動汽車

　　【答案】A

　　【例題】（2008）：納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎(非子午線輪胎)不繳納消費稅的是（ ）。

　　A.翻新輪胎

　　B.公共汽車輪胎

　　C.摩托車輪胎

　　D.汽車與農(nóng)用拖拉機通用輪胎

　　【答案】A

　　【例題】（2009）:根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應征收消費稅的有（ ）。

　　A.某企業(yè)外購大包裝潤滑油不經(jīng)加工只貼商標后銷售的

　　B.其卷煙廠自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙的

　　C.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將外購化妝品大包裝加工成小包裝后銷售的

　　D.某企業(yè)收回委托加工的已稅輪胎直接銷售的

　　E.某地板廠自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)的實本地板

　　【答案】ACE

　　二、稅率——兩種稅率形式

　　（一）稅率形式

　　1、比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至56%；注意對小排量汽車稅率上的優(yōu)惠政策

　　2、定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

　　3、白酒、卷煙應稅消費品既有定額稅率又有比例稅率。

　　2009年5月1日起，卷煙稅目稅率做了重大調(diào)整，要引起注意。2009年1月1日起，成品油稅率做了重大調(diào)整（成品油稅費改革結(jié)果）。

　　（二）特別規(guī)定

　　1、納稅人兼營不同稅率的應稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時）應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；

　　2、納稅人將應稅消費品與非應稅消費品、以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　3、殘次品卷煙應當按照同類牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　4、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙從高適用稅率，即比例稅率為56%，定額稅為150元

　　【例題】（2009）:根據(jù)消費稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收俏費稅適用稅率錯誤的是（ ）。

　　A.白包卷煙不分征稅類別一律按照45%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅

　　B.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　C.委托加工的卷煙按服受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅

　　D.手工卷煙不分征稅類別一律按照40%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅

　　【答案】D

　　5、酒的適用稅率規(guī)定：以白酒和酒精為酒基勾兌/配制/炮制的酒，適用白酒稅率，以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，適用"其他酒"的稅率。

　　6、從2008年1月1日起，對石腦油、溶劑油、潤滑油不再實行減征30%征稅優(yōu)惠，恢復按法定稅額征稅。

　　7、對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準。

　　8、自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定:

　　每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格＝ (關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅率)/(1－消費稅稅率)。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標準條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額;消費稅定額稅率為每標準條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成) ;消費稅稅率固定為36% 。

　　每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56% ;每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%

　　9、自2009年1月1日起至2010年12月31日止，對國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅。自2009年1月1日起，恢復對進口石腦油征收消費稅。

　　10、對航空煤油暫緩征收消費稅，對外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。

　　【例題】（2009）：關(guān)于消費稅的稅率，下列表述錯誤的是（ ）。

　　A.消費稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的

　　B.消費稅對卷煙、白酒實行復合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基

　　C.消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規(guī)范

　　D.消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費而不限制生產(chǎn)

　　【答案】C