2011年注稅考試稅法一學習要點：稅法概述(3)

　　三、稅法的效力與解釋

　　(一)稅法效力-熟悉

　　1、 空間效力―――特定地域內有效 全國范圍內有效

　　在地方范圍內有效

　　2、 時間效力―――生效、失效、有無溯及力

　　(1)稅法生效 稅法通過一段時間后生效

　　稅法自通過發(fā)布之日起生效

　　稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期

　　(2)稅法的失效 以新稅法代替舊稅法

　　直接宣布廢止某項稅法

　　稅法本身規(guī)定廢止的日期

　　3、對人的效力

　　屬人主義原則;

　　屬地主義原則;

　　屬人、屬地相結合的原則，我國采用的是屬人屬地相結合的原則

　　(二)稅法的解釋――掌握

　　1、稅法的解釋的含義：稅法解釋是指有法定解釋權的國家機關，在法律賦予的權限內，對有關稅法或條文進行的解釋。

　　2、法定解釋的特點：

　　專屬性――任何有權機關都不能超越權限進行解釋

　　針對性、普遍性和一般性――法定解釋大多是在法律實施過程種，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實。

　　3、稅法解釋的原則

　　(1)文義解釋原則――以文義作為法律解釋的起點，通過文字、語法分析來確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。

　　(2)立法目的原則

　　(3)合法合理性原則

　　(4)經濟實質原則

　　(5)誠實信用原則

　　4、稅法解釋的分類：

　　稅法解釋可以按照解釋權限和解釋尺度分為兩類。

　　(1)按解釋權限劃分：

　　①立法解釋 ：稅收立法機關對所設立稅法的正式解釋。包括：由全國人民代表大會對稅收法律作出的解釋，該法律解釋同法律具有同等的效力;由最高行政機關制定的稅收行政法規(guī)，由國務院負責解釋;地方人大常委會負責的地方稅收法規(guī)的解釋，此類解釋僅限于少數經濟特區(qū)或民族地區(qū)及個別稅種。

　　稅法立法解釋包括：事前解釋和事后解釋，我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。

　?、谒痉ń忉專鹤罡咚痉C關所作的具體解釋或正式規(guī)定。司法解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢查院。

　　在適用法律的過程種，如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧，則應報請全國人大常委會解釋或決定，在我國，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍。

　　③行政解釋： 國家稅務行政執(zhí)法機關在執(zhí)法過程中所作出的解釋。原則上行政解釋不具備與解釋的稅收法律、法規(guī)同等的效力，不能作為法庭判案的直接依據。

　　(2).按解釋尺度劃分：

　?、僮置娼忉尐D―嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。

　　②限制解釋――窄于字面含義的解釋

　?、蹟U大解釋――大于字面含義的解釋，一般不將其作為一項解釋方法去適用。

　　除了上述解釋方法外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等

　　上述解釋方法的適用，字面解釋具有優(yōu)先適用的效力，當其適用遇到困難時，可首先考慮運用歷史解釋，其后可訴求系統(tǒng)解釋法，在上述兩種解釋都無法正常進行時，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標準。

　　【應用舉例】

　　1、【單選】下列有關稅法解釋的表述中，正確的是( )。

　　A.稅法解釋不具有針對性

　　B.稅法解釋不具有專屬性

　　C.檢察解釋不可作為辦案的依據

　　D.稅法立法解釋通常為事后解釋

　　【答案】D

　　2、【單選】我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于( )。

　　A.司法解釋 B.字面解釋

　　C.擴充解釋 D.行政解釋

　　【答案】C

　　3、【多選】可以作為法庭判案直接依據的稅法解釋有( )。

　　A.行政解釋 B.立法解釋

　　C.司法解釋 D.各級檢察院作出的檢察解釋

　　答案：BC

　　4、【單選】全國人大常委會《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》屬于( )

　　A學理解釋 B立法解釋 C 行政執(zhí)法解釋D 司法解釋

　　答案：B

　　5、【多選】關于稅法的效力與解釋，下列表述正確的有( )。

　　A.我國稅法采用屬人與屬地相結合的原則

　　B.立法解釋、司法解釋均具有法的效力，均可以作為辦案和通用法律、法規(guī)的依據

　　C.稅法的擴充(大)解釋作為一條稅法解釋原則被普遍使用

　　D.稅法的效力范圍表現為空間效力、時間效力和對人的效力

　　E.稅法的限制解釋是指為了更好地體現稅法精神，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋

　　【答案】ABDE

　　四、稅法的作用

　　稅法的作用包括規(guī)范作用和經濟作用

　　(一)稅法的規(guī)范作用

　　1、指引作用

　　2、評價作用

　　3、預測作用

　　4、強制作用

　　5、教育作用

　　(二)稅法的經濟作用

　　1、 稅法是國家取得財政收入的重要保證

　　2、 稅法是正確處理稅收分配關系的法律依據

　　3、 稅法是國家調控宏觀經濟的重要手段

　　4、 稅法是監(jiān)督管理的有力武器

　　5、 稅法是維護國家權益的重要手段

　　五、稅法與其他部門法的關系(有所擴充)

　　1、稅法與憲法的關系――稅法是憲法的重要組成部分，憲法是制定稅法的基礎和依據

　　2、稅法與民法的關系

　　3、稅法與行政法的關系

　　4、稅法與經濟法的關系

　　5、稅法與刑法的關系

　　6、稅法與國際法的關系

　　【應用舉例—多選】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關稅法與刑法關系的表述中，正確的有( )。

　　A.稅法屬于權力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)

　　B.稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產刑形式

　　C.刑法是實現稅法強制性最有力的保證

　　D.有關“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現了稅法與刑法在調整對象上的交叉

　　E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調查程序不一致

　　【答案】BCD