2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)行政處罰

　　第五節(jié) 稅務(wù)行政處罰

　　一、稅務(wù)行政處罰的概念和種類 所謂稅務(wù)行政處罰，是指稅務(wù)行政主體依照《行政處罰法》以及涉稅法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對(duì)納稅主體違反稅收法律規(guī)范、尚未構(gòu)成犯罪的稅務(wù)違法行為所實(shí)施的行政制裁。

　　稅務(wù)行政處罰包括罰款、沒(méi)收違法所得、停止辦理出口退稅以及吊銷稅務(wù)行政許可證件四種。

　　實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法作出各種具有懲罰性質(zhì)的執(zhí)法措施，但這些執(zhí)法措施只是稅務(wù)管理中的具體行政行為，不是行政處罰類型。其中包括以下方面：

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令限期改正不是稅務(wù)行政處罰，而是一種行政命令。(責(zé)令限期改正形式包括責(zé)令停止違法行為、責(zé)令補(bǔ)正、責(zé)令限期拆除或限期治理等)

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的收繳或者停售發(fā)票不是稅務(wù)行政處罰，而是一種執(zhí)行罰性質(zhì)的間接強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的其他一些稅務(wù)具體行政行為，如通知有關(guān)部門阻止出境、取消一般納稅人資格、收繳稅務(wù)登記證、停止抵扣等，均不屬于稅務(wù)行政處罰。

　　二、稅收違法行為及其處罰規(guī)定

　　納稅人的稅務(wù)違法行為可分為：納稅人違反日常稅收管理的違法行為、直接妨害稅款征收的違法行為、妨害發(fā)票管理的違法行為三類。

　　三、稅務(wù)行政處罰聽證程序

　　(一)稅務(wù)行政處罰聽證程序的適用范圍

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。因此，稅務(wù)行政處罰聽證程序適用范圍一般限于上述較大數(shù)額的罰款案件，其他如沒(méi)收違法所得、停止辦理出口退稅等不適用聽證程序。此外，根據(jù)《行政許可法》和《行政處罰法》有關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的吊銷稅務(wù)行政許可證件的行為不服，在被告知聽證權(quán)之日起3日內(nèi)也有權(quán)提出聽證要求。逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。

　　(二)聽證程序的組織進(jìn)行

　　1、當(dāng)事人要求聽證符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后l5日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。

　　2、對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立;當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。

　　3、當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽證，無(wú)正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。

　　(三)聽證終止

　　1、當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽證，無(wú)正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證應(yīng)當(dāng)予以終止。

　　2、聽證主持人在聽證過(guò)程中認(rèn)為證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法聽證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后再進(jìn)行聽證。當(dāng)事人或者其代理人可以申請(qǐng)對(duì)有關(guān)證據(jù)進(jìn)行重新核實(shí)，或者提出延期聽證;是否準(zhǔn)許，由聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定。

　　3、聽證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會(huì)，或者不經(jīng)聽證主持人許可擅自退出聽證會(huì)的，聽證主持人可以宣布聽證終止。

　　4、聽證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員違反聽證秩序，聽證主持人應(yīng)當(dāng)警告制止;對(duì)不聽制止的，可以責(zé)令其退出聽證會(huì)場(chǎng)。當(dāng)事人或者其代理人有此類嚴(yán)重行為致使聽證無(wú)法進(jìn)行的，聽證主持或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以終止聽證。

　　【例題1】稅務(wù)機(jī)關(guān)作出( )的稅務(wù)行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知納稅人有要求舉行聽證的權(quán)利。

　　A、沒(méi)收違法所得

　　B、停止辦理出品退稅

　　C、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)

　　D、對(duì)公民罰款10000元

　　答案：D

　　解析：兩種情況：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰，吊銷稅務(wù)行政許可證件。

　　【例題2】根據(jù)法律和有關(guān)規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出( )的決定前，當(dāng)事人有權(quán)要求該行政機(jī)關(guān)舉行聽證。(2007年)

　　A、責(zé)令中外合資企業(yè)限期治理污染

　　B、對(duì)一人公司偷逃企業(yè)所得稅罰款10000元

　　C、對(duì)違反海關(guān)監(jiān)管的公民實(shí)施人身扣留

　　D、對(duì)國(guó)有獨(dú)資公司停止辦理出口退稅

　　答案：B

　　解析：兩種情況：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰，吊銷稅務(wù)行政許可證件。選項(xiàng)ACD都不適用聽證程序。

　　【例題3】根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》的規(guī)定，( )。

　　A、案件調(diào)查人員無(wú)正當(dāng)理由不參加聽證，適用聽證終止

　　B、聽證主持人在聽證過(guò)程中認(rèn)為證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法聽證辯明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正，可以宣布聽證中止

　　C、當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)理由不參加聽證，聽證中止

　　D、案件調(diào)查人員嚴(yán)重違反聽證秩序致使聽證無(wú)法進(jìn)行，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)終止聽證

　　答案：B

　　考點(diǎn)：稅務(wù)行政處罰聽證程序的中止和終止