2011注稅考試知識點(diǎn)：來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別

　　對于來料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解，來料加工復(fù)出口視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。

　　進(jìn)料加工復(fù)出口視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購進(jìn)材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　但是收取工繳費(fèi)的來料加工業(yè)務(wù)，由于工繳費(fèi)收入是免稅的，所以耗用的境內(nèi)材料的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，也不存在出口退稅的問題。

　　1.來料加工

　　某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購材料準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

　　來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 18
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4.4
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.4

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）

　　出口貨物免、抵、退稅額=（200-90）×13%=14.3（萬元）

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元。

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0

　　借：其他應(yīng)收款 14.3
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14.3

　　2.進(jìn)料加工 某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2002年8月從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

　?。}中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

　　計算過程：

　　免抵退稅不得免征與抵扣額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 13416
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13416

　　應(yīng)納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

　　當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050（元）

　　當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

　　借：其他應(yīng)收款 24050
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 19552
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅 ）43602