2011年注冊稅務師考試知識點：特別納稅調(diào)整

第十二節(jié) 特別納稅調(diào)整

　　一、特別納稅調(diào)整的概念

　?。ㄈ┠缸庸局g提供服務支付費用處理：

　?。?）母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。

　　母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調(diào)整。

　?。?）母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

　?。?）母公司向其多個子公司提供各項服務，其收取的服務費可以采取簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務分攤協(xié)議的方式。

　　（4）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　?。ㄋ模┨貏e納稅調(diào)整的內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。

　　二、轉(zhuǎn)讓定價方法

　　企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

　　【關注】稅務機關對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

　　三、預約定價安排管理

　?。ㄒ唬┗緝?nèi)容：

　　1.預約定價安排應由設區(qū)的市、自治州以上的稅務機關受理。

　　2.預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

　?。?）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　（2）依法履行關聯(lián)申報義務;

　?。?）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

　　在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，經(jīng)締約各方各稅務主管當局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方。

　　稅務機關與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機閆在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關企業(yè)提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調(diào)查。

　　四、成本分攤協(xié)議管理

　　企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

　　1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);

　　2.不符合獨立交易原則;

　　3.沒有遵循成本與收益配比原則;

　　4.未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料;

　　5.自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

　　五、受控外國企業(yè)管理

　　中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：

　?。?）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）;

　　（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得;

　?。?）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

　　六、法律責任

　　對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

　?。ㄒ唬┯嬒⑵陂g自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。

　　（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。

　　（三）特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。