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注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第2章金融資產(chǎn)
為了方便廣大考生備考，小編從正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇搜集2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)輔導(dǎo)信息，經(jīng)過(guò)整理分享給大家，希望對(duì)大家的學(xué)習(xí)有所幫助，祝愿大家復(fù)習(xí)順利。
第2章金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。這一章，主要介紹了各類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，是重點(diǎn)章節(jié)。
其中：持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的分錄較為重要，還要注意處置時(shí)，要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。
金融資產(chǎn)的計(jì)量
| 類別 | 初始計(jì)量 | 后續(xù)計(jì)量 | 減值準(zhǔn)備 | |
| 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 衍生工具 | 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。 成本：公允價(jià) 投資收益：交易費(fèi)用 不能重分類為其他三類?！?/td> | 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”：公允價(jià)值變動(dòng)。 | 不計(jì)提 |
| 持有至到期投資 | 有報(bào)價(jià)、回收額固定 非衍生工具 | 應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 成本：公允價(jià)＋交易費(fèi)用 | 應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益?！?/td> | 計(jì)提 |
| 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) | 無(wú)報(bào)價(jià)、回收額固定 非衍生工具 | |||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 非衍生工具 | 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積） 投資收益：股利、利息。 資本公積——其他資本公積：公允價(jià)值變動(dòng)?！?/td> | 計(jì)提 條件：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時(shí)性的下跌。 權(quán)益工具通過(guò) “資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回?！?/td> | |
| 交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用?！?/td> | ||||
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