新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
注會會計處理難點解析：金融資產(chǎn)的處理
一、新會計準則將金融資產(chǎn)根據(jù)性質(zhì)劃分為以下4類：
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售金融資產(chǎn)。這4類金融資產(chǎn)劃分條件各不相同，會計處理也大相徑庭。其中交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理要點包括：首先，交易性金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量都要采取公允價值，且這種計價方式不能改變；其次，初始確認的相關(guān)交易費用要直 接計入當期的“投資收益”項目；再次，后續(xù)計量時，交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)計入“當期損益—公允價值變動損益”。
二、持有至到期投資核算的難點需與交易性金融資產(chǎn)相區(qū)分：
首先，持有至到期投資的后續(xù)計量不采用公允價值計價方式，而是采用實際利率法，按攤余成本計量，實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變；其次，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益；再次，持有至到期投資的交易費用應(yīng)當計入初始確認金額，資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。
可供出售金融資產(chǎn)核算的難點是在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入“資本公積”（其他資本公積）；而處置可供出售金融資產(chǎn)時，在將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入“投資損益”的同時，還要將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入“投資損益”。
轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計網(wǎng)校
責任編輯：暖陽
編輯推薦：
·注會《會計》新制度輔導課程免費試聽：講座/徐經(jīng)長、講座/郭建華
·注會《會計》輔導用書：正保會計網(wǎng)校2010年“夢想成真”系列輔導叢書
推薦閱讀
相關(guān)資訊
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號