注冊會計(jì)師考試《稅法》知識點(diǎn)：可抵扣及不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計(jì)師考試的學(xué)員，中華會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　一、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：

　?。ㄒ唬?zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票的增值額

　　2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值額。

　　3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除去增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價*13%（扣除率）

　　特殊情況：農(nóng)產(chǎn)品的買價包括收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的金額和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款*（1+10%）

　　煙葉應(yīng)納稅額=煙葉收購金額*20%（稅率）

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉應(yīng)納稅額）*13%（扣除率）

　　4、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸計(jì)算單據(jù)上面的運(yùn)輸費(fèi)用和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%（扣除率）

　　注意：1購買或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　2一般納稅人購買固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　3一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中支付的運(yùn)輸費(fèi)，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　4增值稅抵扣的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票，一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票不得抵扣。

　　5一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的是營改增試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票的，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　?。ǘ┎坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　設(shè)備用于在建工程的可以抵扣，納稅人新建，改建，擴(kuò)建，修繕，裝飾不動產(chǎn)的，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不可抵扣。

　　2非正常損失的購貨及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（管理不善造成的）

　　3非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所含用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品、（如摩托車，汽車，游艇）

　?。ú坏玫挚鄣模枳鲞M(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在企業(yè)所得稅中，可將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入企業(yè)損失-營業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅前抵扣。）

　　5一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅*當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=當(dāng)期實(shí)際成本*稅率

　　例題1本月從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得發(fā)票價款10萬，運(yùn)費(fèi)支付1萬，裝卸費(fèi)用2000，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，該農(nóng)產(chǎn)品60%用于商場內(nèi)部餐飲中心，40%用于對外銷售。本月商場可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10*13%+1*7%）*（1-60%）=5480

　　例題2企業(yè)因管理不善庫存原材料損失618.6萬，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬，

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=（618.6-18.6）*17%+18.6/93%*7%=103.4

　　如果是免稅農(nóng)產(chǎn)品損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=（618.6-18.6）/87%*13%+18.6/93%*7%=91.05