注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)運營BOT項目的稅收規(guī)定

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　增值稅

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號），從事BOT項目運營的企業(yè)，可以享受如下增值稅稅收優(yōu)惠：一是銷售再生水收入實行免征增值稅；二是對污水處理勞務(wù)免征增值稅；三是以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策；四是利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力增值稅實行即征即退50%的政策；五是對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退的政策。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與BOT項目運營有關(guān)的稅收優(yōu)惠是：1.對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。2.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。上述政策自2011年8月1日起執(zhí)行。

　　營業(yè)稅

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2005]77號）規(guī)定，自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　企業(yè)所得稅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條明確，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅法實施條例進(jìn)一步明確，稅法所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　同時明確，稅法所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事稅法規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　我國各地現(xiàn)在運作的BOT項目主要集中在城市污水處理、供水、修建垃圾焚燒廠、水電站和高速公路建設(shè)等領(lǐng)域。由于我國采用BOT方式的時間短，實施的項目較少，國家有關(guān)部門也沒有制定統(tǒng)一的操作規(guī)范，加上沒有頒布針對BOT方式的法律、法規(guī)，因此各地的運作主要是參照國外一些成功的做法和相關(guān)的法律法規(guī)。