注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)

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　　考點(diǎn)一：金融資產(chǎn)的定義和分類

　　一、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容

　　金融包括，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具（期權(quán)）形成的資產(chǎn)。

　　說(shuō)明：針對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資以及在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在長(zhǎng)期股權(quán)投資章節(jié)核算。

　　二、金融資產(chǎn)的分類（重點(diǎn)）

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（第二節(jié)）

　　2.持有至到期投資；（第三節(jié)）

　　3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（第四節(jié)）

　　4.可供出售金融資產(chǎn)。（第五節(jié)）

　　金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　考點(diǎn)二：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　1.交易性金融資產(chǎn)；

　?。?）取得該資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（股票、債券、基金等）

　　（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（一組股票）

　?。?）屬于衍生金融工具。（國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨）

　　相關(guān)鏈接：中企業(yè)購(gòu)買的看跌期權(quán)，認(rèn)為是交易性金融資產(chǎn)。

　　2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　　企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件時(shí)，企業(yè)仍可在符合某些特定條件的情況下將其按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以再初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

　　說(shuō)明：會(huì)計(jì)計(jì)量的要求。

　?。?）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　說(shuō)明：企業(yè)管理的要求。

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）

　　1.使用的會(huì)計(jì)科目；

　　交易性金融資產(chǎn)——成本

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）

　　投資收益

　　2.具體核算；（股票投資）

　?。?）初始計(jì)量

　?、僖怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。

　　說(shuō)明：交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，

　　不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

　　說(shuō)明：發(fā)行債券的溢價(jià)或折價(jià)計(jì)入應(yīng)付債券成本；購(gòu)買債券的溢價(jià)或折價(jià)計(jì)入投資成本；

　　發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用首先沖減資本，不足部分，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　?、谥Ц兜膬r(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

　　    應(yīng)收股利（價(jià)款包含的股利）

　　    投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）

　　    貸：銀行存款

　　（2）后續(xù)計(jì)量（股票投資）

　?、偈盏劫?gòu)買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收股利

　　②新宣告的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　    貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）

　　收到現(xiàn)金了

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收股利

　?、燮谀ㄙY產(chǎn)負(fù)債表日）公允價(jià)值變動(dòng)：

　　第一期末的公允價(jià)值變動(dòng)（該期末公允價(jià)值——初始入賬成本）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或相反）

　　    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）（影響當(dāng)期損益）

　　第二期末及以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期末公允價(jià)值-上期末公允價(jià)值）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或相反）

　　    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）

　　（3）處置（終止確認(rèn)）

　　借：銀行存款

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　        交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸）

　　        投資收益（或借）

　　同時(shí)：

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）

　　    貸：投資收益（或借）

　　【重點(diǎn)總結(jié)】如何計(jì)算不同情況下某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。

　　注意區(qū)分不同情況下收益的計(jì)算：

　　（1）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益

　?。?交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）

　?。?）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期損益（利潤(rùn)）的影響

　　（-交易費(fèi)用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）

　　（3）計(jì)算對(duì)處置時(shí)點(diǎn)投資收益的影響

　　處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額）

　?。?）計(jì)算處置時(shí)對(duì)當(dāng)期損益的影響：

　　處置時(shí)的投資收益（處置收款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）