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為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員,中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)廣大考生有幫助。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是被審單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),假定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去,不會(huì)終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算,可以在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的四項(xiàng)基本假設(shè)之一,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審計(jì)關(guān)系重大。
學(xué)習(xí)任務(wù)要點(diǎn)和思路:
1.管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)方面的責(zé)任分別是什么?
管理層的責(zé)任:無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估,因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則,因此管理層都要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)報(bào)基礎(chǔ)沒有明確要求管理層作出專門評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然有這個(gè)責(zé)任。
2.如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況?
實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),如果管理層已評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論,確定管理層是否已經(jīng)識(shí)別出單獨(dú)或匯總起來對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況;
如果管理層已經(jīng)識(shí)別出來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論應(yīng)對(duì)計(jì)劃;
如果管理層沒評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)的基礎(chǔ) ,詢問管理層是否存在可能導(dǎo)致被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮這些重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí),主要從三個(gè)方面:財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)能力和其他方面。財(cái)務(wù)方面主要是關(guān)于現(xiàn)金流量、資不抵債、無法償還到期債務(wù)等方面考慮;經(jīng)營(yíng)方面考慮相關(guān)關(guān)鍵的管理人員的離職、主要客戶和供應(yīng)商的失去、用工困難、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面;其他方面主要有未決訴訟、法律法規(guī)和政府的政策、意外災(zāi)害和大額賠償?shù)葐栴}。
評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估時(shí),注意管理層評(píng)估涵蓋的期間,是否涵蓋自財(cái)務(wù)報(bào)表人起12個(gè)月,如果評(píng)估的期間短,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層延長(zhǎng)。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮管理層做評(píng)估的過程、依據(jù)的假設(shè)和應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否合理。
3.如何實(shí)施追加的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)識(shí)別出的對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況?
如果識(shí)別出對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要實(shí)施以下審計(jì)程序:
①如果管理層還沒對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估,提請(qǐng)?jiān)u估;
?、谠u(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否能夠改善目前的狀況、以及這些計(jì)劃是否切實(shí)可行;
③如果管理層編制預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)編制預(yù)測(cè)使用的數(shù)據(jù)是否可靠,依據(jù)的假設(shè)是否有充分支持;
④要求管理層和治理層提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃和可行性的書面聲明;
?、菘紤]是否存在其他可獲得的信息或事實(shí)。
4.針對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù),如何考慮這些重大疑慮對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的影響?
對(duì)審計(jì)意見的影響從三方面考慮:運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)驗(yàn)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性、不適當(dāng)、嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)。
運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)驗(yàn)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性
?、龠m當(dāng)+重大不確定性+充分披露: 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段+無保留意見
?、谶m當(dāng)+重大不確定性+充分披露+多項(xiàng)事件情況影響:無法表示意見可能比較合適
?、圻m當(dāng)+重大不確定性+未充分披露:保留或否定
運(yùn)用的假設(shè)不恰當(dāng)
?、倮^續(xù)用:否定
?、诓磺‘?dāng),但是用清算基礎(chǔ):強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段+無保留意見
如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問原因,如果與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要實(shí)施追加審計(jì)程序,考慮存在的重大不確定性對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。
上一篇:2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)匯總
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