注冊會計師考試《審計》知識點：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是被審單位在編制財務(wù)報表時，假定經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不會終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計確認(rèn)和計量的四項基本假設(shè)之一，對財務(wù)報表的編制和審計關(guān)系重大。

　　學(xué)習(xí)任務(wù)要點和思路：

　　1.管理層和注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)方面的責(zé)任分別是什么？

　　管理層的責(zé)任：無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，因為持續(xù)經(jīng)營能力假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，因此管理層都要在編制財務(wù)報表時對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估。

　　注冊會計師的責(zé)任：注冊會計師的責(zé)任是對管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營能力假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財報基礎(chǔ)沒有明確要求管理層作出專門評估，注冊會計師依然有這個責(zé)任。

　　2.如何實施風(fēng)險評估程序，識別和評價對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的事項或情況？

　　實施風(fēng)險評估程序時，如果管理層已評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，確定管理層是否已經(jīng)識別出單獨或匯總起來對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；

　　如果管理層已經(jīng)識別出來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論應(yīng)對計劃；

　　如果管理層沒評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營能力假設(shè)的基礎(chǔ) ，詢問管理層是否存在可能導(dǎo)致被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　注冊會計師在考慮這些重大疑慮的事項或情況時，主要從三個方面：財務(wù)、經(jīng)營能力和其他方面。財務(wù)方面主要是關(guān)于現(xiàn)金流量、資不抵債、無法償還到期債務(wù)等方面考慮；經(jīng)營方面考慮相關(guān)關(guān)鍵的管理人員的離職、主要客戶和供應(yīng)商的失去、用工困難、競爭對手等方面；其他方面主要有未決訴訟、法律法規(guī)和政府的政策、意外災(zāi)害和大額賠償?shù)葐栴}。

　　評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估時，注意管理層評估涵蓋的期間，是否涵蓋自財務(wù)報表人起12個月，如果評估的期間短，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層延長。另外，注冊會計師還要考慮管理層做評估的過程、依據(jù)的假設(shè)和應(yīng)對計劃是否合理。

　　3.如何實施追加的審計程序應(yīng)對識別出的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況？

　　如果識別出對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師主要實施以下審計程序：

　　①如果管理層還沒對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，提請評估；

　?、谠u價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃是否能夠改善目前的狀況、以及這些計劃是否切實可行；

　?、廴绻芾韺泳幹祁A(yù)測現(xiàn)金流量表，注冊會計師要評價編制預(yù)測使用的數(shù)據(jù)是否可靠，依據(jù)的假設(shè)是否有充分支持；

　　④要求管理層和治理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃和可行性的書面聲明；

　?、菘紤]是否存在其他可獲得的信息或事實。

　　4.針對獲取的審計證據(jù)，如何考慮這些重大疑慮對審計結(jié)論和審計報告的影響？

　　對審計意見的影響從三方面考慮：運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)驗假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性、不適當(dāng)、嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)。

　　運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)驗假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

　　①適當(dāng)+重大不確定性+充分披露： 強(qiáng)調(diào)事項段+無保留意見

　?、谶m當(dāng)+重大不確定性+充分披露+多項事件情況影響：無法表示意見可能比較合適

　?、圻m當(dāng)+重大不確定性+未充分披露：保留或否定

　　運(yùn)用的假設(shè)不恰當(dāng)

　?、倮^續(xù)用：否定

　?、诓磺‘?dāng)，但是用清算基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)事項段+無保留意見

　　如果管理層或治理層在財務(wù)報表日后嚴(yán)重拖延財務(wù)報表的批準(zhǔn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問原因，如果與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)，注冊會計師可能需要實施追加審計程序，考慮存在的重大不確定性對審計結(jié)論的影響。