注冊會計師考試《審計》知識點：審計完成階段的工作概述

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一.在審計完成階段，注冊會計師如何評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)？

　　在審計完成階段， 項目合伙人和審計項目組要對審計中的重大發(fā)現(xiàn)和事項及已進(jìn)行的審計程序進(jìn)行評估。注冊會計師評估的審計差異的重要性和對審計計劃階段進(jìn)行的重要性的判斷是不同的。如果在完成階段確定的修訂的重要性水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于計劃階段確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估已經(jīng)獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。重要性的任何變化都要求注冊會計師重新評估重大錯報上線和審計策略。如果審計項目組內(nèi)部、審計項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核人員之間存在意見分歧，審計項目組應(yīng)當(dāng)遵循事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行妥善解決。

　　二.在審計完成階段，注冊會計師如何匯總審計差異？

　　審計項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計重要性原則“初步確定并匯總”審計差異，同時建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整，以便是經(jīng)審計的財務(wù)報表所記載的信息能夠公允地反應(yīng)被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。該過程主要是通過編制審計差異調(diào)整表、調(diào)整分錄和試算平衡表來完成。

　　（一）編制審計差異調(diào)整表

　　審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。注冊會計師在對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行審計后，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)的錯誤進(jìn)行調(diào)整，注冊會計師把被審計單位提交的財務(wù)報表當(dāng)作未結(jié)賬對待，建議被審計單位調(diào)整財務(wù)報表還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會計賬簿記錄。（本期調(diào)表，下期調(diào)賬）

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　　審計調(diào)整的對象是存在錯報的財務(wù)報表項目，也就是對錯報所造成的最后結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。需要編制調(diào)整分錄的誤差一般包括錯報和漏報兩類，下面分別針對這兩類誤差介紹其調(diào)整分錄編制的思路。對錯報的調(diào)整方法包括正誤對照分析法和推倒重來法。正誤對照分析法是指先檢查企業(yè)原賬面記錄（錯誤分錄），然后自己做出正確的分錄，再將錯誤和正確的分錄均記錄在草稿上，最后比較這兩個分錄，分析哪些項目多計或少計進(jìn)而編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。推倒重來法直接做與原來相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理，最后把這個兩個分錄合并。推倒重來發(fā)一般只在業(yè)務(wù)比較復(fù)雜時使用。對漏報的調(diào)整是說存在漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)時，就直接進(jìn)行補(bǔ)記。

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　　重分類錯誤的會計核算是正確的，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定，這類誤差，是由賬項的分類與報表分類不一致所造成的。因此注冊會計師不要求被審計單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財務(wù)報表。（調(diào)表不調(diào)賬）

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　　注冊會計師應(yīng)將調(diào)整的不符事項、重分類錯誤以及未調(diào)整不符事項分別匯總至“賬項調(diào)整分錄匯總表”、“重分類調(diào)整分錄匯總表”與“未更正錯報匯總表”。

　　試算平衡表的勾稽關(guān)系要點：

　　1.試算平衡表中的“期末未審數(shù)”和“審計前金額”列，應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的未審計財務(wù)報表填列。

　　2.試算平衡表中的“賬項調(diào)整”和“調(diào)整金額”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計單位同意的“賬項調(diào)整分錄匯總表”填列。

　　3.試算平衡表中的“重分類調(diào)整”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計單位同意的“重分類調(diào)整分錄匯總表”填列。

　　4.在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“期末未審數(shù)”列合計數(shù)、“期末審定數(shù)”列合計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各列合計數(shù)；

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“賬項調(diào)整”列中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”列中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差等。

　　三.在審計完成階段，注冊會計師如何復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表？

　　復(fù)核財務(wù)報表

　?。?）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解一致，是否具有合理性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運用分析程序。在運用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　?。?）注冊會計師評價審計結(jié)果，主要是為了確定審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了審計準(zhǔn)則。為此，注冊會計師必須完成兩項工作：一是對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評價；二是對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告。對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價，是注冊會計師決定發(fā)表何種類型審計意見的必要過程。在對審計意見形成最后決定之前，會計師事務(wù)所通常要與被審計單位召開溝通會。

　　復(fù)核審計工作底稿

　　對審計工作底稿的復(fù)核可分為二個層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部復(fù)核又分為項目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核。①項目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核是由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理對工作底稿的復(fù)核屬于第一級復(fù)核。該級復(fù)核通常在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動。②項目合伙人的復(fù)核是項目合伙人對審計工作底稿實施復(fù)核是項目組內(nèi)部最高級別的復(fù)核。該復(fù)核既是對項目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關(guān)。獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核（項目組外部復(fù)核）是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨立復(fù)核。