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注冊會計師考試《審計》知識點：采購與付款循環(huán)的風險與應對措施
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
風險：
首先，就采購與付款的整個流程：請購、訂購、驗收、儲存、記賬、付款等各個環(huán)節(jié)來說，要求企業(yè)要設計和維護健全的內(nèi)部控制制度并且有效的運行。因為就正常的采購與付款交易，出現(xiàn)重大錯報風險的因素就是存在于交易流程的各個環(huán)節(jié)。比如對于請購與審批、詢價與確定供應商、采購與驗收等等崗位要求職責分離，如果沒有職責分離，由同一個人完成，那出現(xiàn)錯報和舞弊的風險就會加大。
其次，如果內(nèi)控設計合理并且有效運行，但是由于管理層串通舞弊，凌駕于內(nèi)部控制之上，就會導致內(nèi)控失效，管理層就會出于各種目的利用各種手段操縱報表，產(chǎn)生重大錯報。
對于采購與付款交易，站在對財務報表產(chǎn)生重大錯報風險的角度來看，因為涉及存貨、固定資產(chǎn)和應付賬款科目的確認，如果識別出管理層有高估利潤的動機時，注冊會計師就要關注低估或漏記費用支出和應付賬款等方面是否存在重大錯報。另外，在采購與付款交易循環(huán)中，還可能存在被審單位通過安排復雜的交易對費用支出的分配和計提進行操縱，或者采用不正確的費用支出截止期，提前或推遲采購存貨和應付賬款的確認時間，低估存貨減值準備，采用不適當?shù)某杀居嬃繉傩源_認成本等方式使報表數(shù)據(jù)達到管理層的預期，不能公允反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。
應對措施：
為評估重大錯報風險，注冊會計師可以通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關文件和資料等方法了解有關采購與付款相關的內(nèi)部控制。
針對識別出不同領域的重大錯報風險，注冊會計師應當確定相應的審計目標，像存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款相關科目或交易的發(fā)生或存在、完整性、準確性或計價和分攤、分類、截止等認定，設計具體的進一步審計程序來獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將采購與付款交易的重大錯報風險降至可接受的低水平。
針對存貨和固定資產(chǎn)，注冊會計師重點關注存在認定，通過存貨監(jiān)盤和實地檢查固定資產(chǎn)來獲取審計證據(jù)；重點關注權(quán)利和義務認定，檢查交易相關的合同、采購發(fā)票等所有權(quán)憑證來實現(xiàn)。重點關注計價和分攤認定，通過檢查存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備的計提是否恰當，是否與準則要求相符，對此類會計估計的確認是否存在嚴重的管理層偏向。
針對應付賬款，負債類科目，注冊會計師應當重點關注應付賬款的完整性認定，確認是否存在推遲或漏記負債的情況。
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