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注冊會計師考試《稅法》知識點：增值稅納稅人
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
一、增值稅納稅人的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。
中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。
二、增值稅納稅人的分類
1.劃分目的。配合增值稅專用發(fā)票的管理——為保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，有必要對增值稅納稅人進行分類。
2.劃分依據(jù)?；疽罁?jù)是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料以及企業(yè)規(guī)模的大小（衡量企業(yè)規(guī)模一般以年銷售額為依據(jù)）。
3.劃分標準。劃分標準有兩個：一是納稅人年銷售額的大?。欢菚嫼怂闼?。
三、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認定及管理（重要）
?。ㄒ唬┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準：
具體規(guī)定 | ||
| 基本劃分標準 | 年銷售額的大小 | （1）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代***銷售額和免稅銷售額 經營期是指在納稅人存續(xù)期內的連續(xù)經營期間，含未取得銷售收入的月份 |
| 會計核算水平 | （1）有固定的生產經營場所 （2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料 | |
| 特殊劃分標準 | （1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人“按”小規(guī)模納稅人納稅 （2）非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | |
| 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定 | （1）個體工商戶以外的其他個人（指自然人） （2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位） （3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應稅行為的非增值稅納稅人） | |
| 小規(guī)模納稅人的管理 | 小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票 | |
?。ǘ┮话慵{稅人資格認定的基本規(guī)則
小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關申請資格認定。
要點 | 規(guī)則 |
向誰申請 | 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（簡稱認定機關）申請辦理一般納稅人認定手續(xù) |
申請時間 | （1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務登記之日起30日內申請一般納稅人資格認定。稅務機關對有固定經營場所、有合法有效憑證賬簿并能提供準確納稅資料的納稅人認定為一般納稅人 （2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人 ①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結束后40日（工作日）內，向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人 ②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應在期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人 年應稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》 （3）選擇性認定的納稅人不辦理一般納稅人認定也須申請得到批準 |
相關規(guī)定 | （1）納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自認定機關認定為一般納稅人的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票 （2）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人 （3）主管稅務機關可在一定期限內對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實行輔導期管理： ①小型商貿批發(fā)企業(yè)——輔導期管理期限3個月 ②國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)——輔導期管理期限6個月 （3）輔導期納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目 |
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