注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計(jì)師考試的學(xué)員，中華會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－本期及以前期間已稅前列支的金額

　　1.固定資產(chǎn)

　　會計(jì)：賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝固定資產(chǎn)原價(jià)－稅收累計(jì)折舊

　　2.無形資產(chǎn)

　　（1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

　　會計(jì)：無形資產(chǎn)入賬價(jià)值＝開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

　　稅收：

　?、僖话闱闆r

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

　　結(jié)論：初始確認(rèn)一致，不形成暫時(shí)性差異

　?、谙硎芏愂諆?yōu)惠的研究開發(fā)支出

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝會計(jì)入帳價(jià)值的150%

　　結(jié)論：形成暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅的影響

　　（2）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　　會計(jì)：

　?、偈褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，

　　賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)原價(jià)－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷

　　3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　?。?）交易性金融資產(chǎn)

　　會計(jì)：賬面價(jià)值＝公允價(jià)值

　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)

　　會計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益

　　賬面價(jià)值＝公允價(jià)值

　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本

　　但可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不要進(jìn)行納稅調(diào)整，這是和交易性金融資產(chǎn)不同之處。

　　4.投資性房地產(chǎn)

　?。?）成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　會計(jì)：帳面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊（攤銷）－減值準(zhǔn)備

　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷）

　?。?）公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量

　　會計(jì)：帳面價(jià)值＝期末公允價(jià)值

　　稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計(jì)折舊（攤銷）

　　注意：和交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的差別：

　　交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)持有期間計(jì)稅基礎(chǔ)一般不變，但投資性房地產(chǎn)持有期間計(jì)稅基礎(chǔ)是在變小的。

　　5、持有至到期投資

　?。?）國庫券、特種國債

　　稅法規(guī)定免征所得稅，會計(jì)規(guī)定期末確認(rèn)利息收入，要進(jìn)行納稅調(diào)整，但不形成暫時(shí)性差異。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

　?。?）企業(yè)債券

　　會計(jì)與稅法一致，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，但不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　6、長期股權(quán)投資

　?。?）成本法核算的長期股權(quán)投資

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

　?。?）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　?、俪跏纪顿Y成本的調(diào)整

　?。╝）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→不調(diào)整

　　賬面價(jià)值=初始成本

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

　　兩者沒有差異

　　（b）初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）

　　賬面價(jià)值=初始成本+調(diào)整數(shù)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

　　兩者存在暫時(shí)性差異

　?、诔钟衅陂g確認(rèn)的投資損益

　　賬面價(jià)值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

　　兩者存在暫時(shí)性差異

　?、鄞_認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動

　　賬面價(jià)值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失±確認(rèn)的其他權(quán)益變動數(shù)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

　　兩者存在暫時(shí)性差異

　　7、存貨

　　賬面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

　　8、應(yīng)收賬款

　　賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額

　　二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

　　一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債

　　1.預(yù)計(jì)負(fù)債

　?。?）如果稅法規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支

　　或有事項(xiàng)中虧損合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債都屬于這種情況。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

　?。?）如果稅法規(guī)定對于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)（與會計(jì)規(guī)定完全一致）

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

　　沒有任何差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。?）如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除（與會計(jì)規(guī)定完全不一致）

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

　　形成一次性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2.預(yù)收賬款

　?。?）與稅法一致

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

　　不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

　　（2）與稅法不一致

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

　　3.應(yīng)付職工薪酬

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

　　4.其他應(yīng)付款

　　企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。

　　三、暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　?。?）含義

　　是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

　?。?）納稅調(diào)整的影響　　

發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
會計(jì)利潤-發(fā)生的應(yīng)納稅差異=納稅所得	會計(jì)利潤+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異=納稅所得

　　（3）判斷標(biāo)準(zhǔn)

　?、儋Y產(chǎn)

　　賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)

　　②負(fù)債

　　賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)

　?。?）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

　　2.可抵扣暫時(shí)性差異

　?。?）含義

　　是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

　?。?）納稅調(diào)整的影響　　

發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異	轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異
會計(jì)利潤+發(fā)生的可抵扣差異=納稅所得	會計(jì)利潤-轉(zhuǎn)回的可抵扣差異=納稅所得

　?。?）判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

　?、谪?fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

　?。?）可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

　　會計(jì)：銷售費(fèi)用。

　　稅收：符合條件的以后可抵扣。

　　2.按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損

　　某企業(yè)2007年會計(jì)利潤為－300萬元，應(yīng)納稅所得額為－200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝200萬元，

　　可抵扣暫時(shí)性差異200萬元。