2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

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　　企業(yè)的應(yīng)收賬款的在銷售交易或提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的，像銷售收入一樣，應(yīng)收賬款的審計(jì)也是非常重要的一部分。

　　簡(jiǎn)述審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)可以實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有哪些。

　　應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序主要有一下幾個(gè)方面：

　　1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確，證明應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。比如通過計(jì)算應(yīng)收賬款與銷售收入的百分比，將其與管理層制定的相關(guān)賒銷政策比較，檢查是否存在異常?；蛘咄ㄟ^計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)與被審單位以前年度指標(biāo)，同行業(yè)同期指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。

　　3.檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過獲取或者編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，分析被審單位是否存在記錄錯(cuò)誤，虛增應(yīng)收賬款等。

　　4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證是證明應(yīng)收賬款真實(shí)性、正確性的非常有效的程序。在擬實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮函證的范圍和對(duì)象，函證的方式是積極式還是消極式，函證的時(shí)間選擇和詢證函發(fā)出和收回的控制等方面。另外，對(duì)詢證對(duì)象未回函等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮是否需要再次函證或者實(shí)施替代程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否準(zhǔn)確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查壞賬準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的債務(wù)人是否已經(jīng)破產(chǎn)或死亡而長(zhǎng)期未償還應(yīng)收賬款，另外還要檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　6.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查銀行存款和銀行借款的詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已經(jīng)被貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　7.檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。特別是對(duì)上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否按照規(guī)定披露了期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%以上股份的股東單位賬款扥情況。