2013注冊會計師考試《會計》知識點：開始資本化的條件

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試《會計》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　以下三個條件同時具備時，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：

　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　資產(chǎn)支出只包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

　　支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建或建造支出。轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的購建與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購建，或以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的物資等。承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）。例如，購入工程物資用商業(yè)匯票結算，商業(yè)匯票的面值為1000萬元，年利率為6%，期限為3個月。那么該項業(yè)務發(fā)生后計入資產(chǎn)支出的金額為1000萬元。如果購入時的商業(yè)匯票為不帶息匯票，那么該業(yè)務計入資產(chǎn)支出的金額為0。

　　應說明的是，工程項目領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，若生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額均已支付現(xiàn)金，則領用時發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為產(chǎn)品成本和產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額之和，而不是產(chǎn)品成本和領用產(chǎn)品時的增值稅銷項稅額之和（因為銷項稅額和進項稅額的差額此時尚未支付）。銷項稅額和進項稅額的差額待實際繳納增值稅時才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生

　　這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項或占用的一般借款的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。例如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來建造一項固定資產(chǎn)，此時債券本身可能還沒有開始計息，但企業(yè)已經(jīng)為發(fā)行債券向承銷機構支付了一筆承銷款，即發(fā)生了專門借款的輔助費用，可以認定為借款費用已經(jīng)發(fā)生

　　（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

　　為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動，主要是指資產(chǎn)的實體建造工作，也就是那些會改變固定資產(chǎn)或所生產(chǎn)產(chǎn)品狀態(tài)的活動，如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。但是，“為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進行建造活動的情況。如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關房屋建造活動，這種情況就不包括在內(nèi)。

　　企業(yè)只有在同時滿足了上述三個條件的情況下，有關借款費用才可以開始資本化，只要其中一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。