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2013注冊會計師考試《會計》知識點:追溯調(diào)整和追溯重述

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/03/12 11:19:12 字體:

  一、基本概念的比較

 ?。ㄒ唬┳匪菡{(diào)整法

  追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策,視同該交易或事項初次發(fā)生時就采用變更后的會計政策,并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

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  追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,視同該項前期差錯從未發(fā)生過,從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

  二、適用范圍的比較

  追溯調(diào)整法適用于會計政策變更的會計處理,而追溯重述法適用于前期差錯更正的會計處理。講得再具體一些,追溯重述法適用于重要性的前期差錯更正,對于非重要性的前期差錯采用未來適用法進行更正,前期差錯是否具有重要性,應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

  三、調(diào)稅原則的比較

  由于會計政策變更所形成的影響數(shù)與前期差錯所形成的影響數(shù)的性質(zhì)有所不同,即會計政策變更形成的影響數(shù)全部屬于暫時性差異,而前期差錯所形成的影響數(shù)可能全部屬于差額,也可能全部屬于暫時性差異,或部分屬于差額,部分屬于暫時性差異,還有可能全部屬于永久性差異,所以在所得稅調(diào)整上,遵循的調(diào)稅原則也有所不同。

  第一,由于會計政策變更形成的影響數(shù)全部屬于暫時性差異,所以在政策變更進行調(diào)賬時,只需調(diào)整遞延所得稅和所得稅費用,無需調(diào)整應(yīng)交的所得稅。

  第二,由于前期差錯所形成的影響數(shù)可能是差額,也可能是暫時性差異或永久性差異,所以在更正前期差錯時,屬于差額部分的調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用;屬于暫時性差異的部分調(diào)整遞延所得稅和所得稅費用;屬于永久性差異的部分則既不調(diào)整所得稅費用,也不調(diào)整應(yīng)交所得稅,更不需要調(diào)整遞延所得稅。

  四、調(diào)賬要求的比較

  第一,在追溯調(diào)整法下,涉及到損益類事項的不再通過“以前年度損益調(diào)整”科目,涉及到利潤分配的也不再通過利潤分配的具體明細科目,而是都直接通過“未分配利潤”明細科目進行調(diào)整。

  第二,在追溯重述法下,一是涉及到損益類事項的先通過“以前年度損益調(diào)整”科目,然后再轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。二是涉及到利潤分配事項的直接通過“未分配利潤”明細科目。三是既不涉及損益,也不涉及利潤分配事項的,調(diào)整相應(yīng)的科目。

 

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