注冊會計師考試《會計》核心考點(diǎn)精華：財務(wù)報告（二）

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會有幫助。

　　重要考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

　　考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　現(xiàn)金流量，是指某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

　?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　?。ㄋ模﹨R率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

　?。ㄒ唬┲苯臃ê烷g接法

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法;一是間接法。

　?。ǘ┕ぷ鞯赘宸?、T型賬戶法和分析填列法

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　四、現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　?。?）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定;

　?。?）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額）。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額部分）”項(xiàng)目、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目等，通過對上述項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）收回投資收到的現(xiàn)金

　　包括股權(quán)投資及債權(quán)投資，但不包括債權(quán)投資中的利息以及股權(quán)投資中收回的股利部分。

　?。?）取得投資收益收到的現(xiàn)金

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。?）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。?）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　?。?）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。

　?。?）投資支付的現(xiàn)金

　?。?）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　?。?）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購買股票和債券時，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）吸收投資收到的現(xiàn)金

　?。?）取得借款收到的現(xiàn)金

　?。?）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　?。?）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　?。?）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　重要考點(diǎn)：所有者權(quán)益變動表

　　考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。

　　一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示：

　?。ㄒ唬﹥衾麧?/p>

　?。ǘ┢渌C合收益

　?。ㄈ嬚咦兏筒铄e更正的累積影響金額

　?。ㄋ模┧姓咄度胭Y本和向所有者分配利潤等

　?。ㄎ澹┌凑找?guī)定提取的盈余公積

　?。?shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

　　二、所有者權(quán)益變動表的填列方法

　　三、所有者權(quán)益變動表編制示例

　　重要考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方披露

　　考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。其中，控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　?。ǘ┎粯?gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

　　1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方交易的類型

　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)方的披露

　　1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

　　2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

　　3.對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。