注冊會計師考試《會計》核心考點精華：所有者權(quán)益（二）

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會有幫助。

　　重要考點：資本公積的確認和計量

　　（一）資本（或股本）溢價的會計處理

　　1.資本溢價

　　投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。

　　3.影響資本（或股本）溢價的特殊業(yè)務(wù)

　　（1）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，其會計處理參見第四章第一節(jié)

　?。?）股份有限公司采用回購本公司股票方式減資，其會計處理參見本章第二節(jié)

　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券，其會計處理參見第九章第二節(jié)

　?。ǘ┢渌Y本公積的會計處理

　　1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。

　　借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：投資收益

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　在每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按確定的金額

　　借：管理費用等

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額

　　借：銀行存款（按行權(quán)價收取的金額）

　　    資本公積——其他資本公積（原確定的金額）

　　    貸：股本（增加的股份的面值）

　　        資本公積——股本溢價（差額）

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

　　    貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　        資本公積——其他資本公積（差額）

　　處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益（差額，可能在借方）

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    （累計公允價值變動收益）

　　    貸：投資收益

　　累計公允價值變動損失，則做相反分錄。

　　5.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

　?。?）對于發(fā)生的匯兌損失

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　（2）對于發(fā)生的匯兌收益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　6.金融資產(chǎn)重分類

　?。?）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）

　　    持有至到期投資減值準備

　　    貸：持有至到期投資

　　        資本公積——其他資本公積（差額）（也可能在借方）

　　在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?。?）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　重要考點：留存收益的會計處理

　　一、盈余公積

　　（一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

　?。ǘ┯喙e的確認和計量

　　1.提取盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　            ——提取任意盈余公積

　　    貸：盈余公積——法定盈余公積

　　                ——任意盈余公積

　　外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時：

　　借：利潤分配——提取儲備基金

　　            ——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　    貸：盈余公積——儲備基金

　　                ——企業(yè)發(fā)展基金

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時：

　　借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2.盈余公積的用途

　　（1）彌補虧損

　　借：盈余公積

　　    貸：利潤分配——盈余公積補虧

　?。?）轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　    貸：實收資本（或股本）

　?。?）用盈余公積派送新股

　　借：盈余公積

　　    貸：股本

　　二、未分配利潤

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　　1.經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　    貸：應(yīng)付股利

　　2.經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配股票股利

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　    貸：股本

　　（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理（略）

　?。ㄈ浹a虧損的會計處理

　　企業(yè)以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進行專門的會計處理。