注冊會計師考試《審計》知識點：內(nèi)部控制五要素之監(jiān)督

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會有幫助。

　　一、對控制的監(jiān)督的含義

　　對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

　　監(jiān)督對控制的持續(xù)有效運行十分重要。

　　通常，管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動、單獨的評價活動或兩者相結(jié)合實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常重復(fù)的活動中，包括常規(guī)管理和監(jiān)督工作。

　　二、了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督

　　注冊會計師在對被審計單位整體層面的監(jiān)督進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：

　　1．被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制；

　　2．被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)；

　　3．與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題；

　　4．管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議；

　　5．管理層是否及時糾正控制運行中偏差；

　　6．管理層根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施；

　　7．是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計部門）。如存在，對內(nèi)部審計職能需進一步考慮的因素包括：①獨立性和權(quán)威性；②向誰報告，例如，直接向董事會、審計委員會或類似機構(gòu)報告，對接觸董事會、審計委員會或類似機構(gòu)是否有限制；③是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能，例如，對于復(fù)雜的高度自動化的環(huán)境應(yīng)使用有經(jīng)驗的信息系統(tǒng)審計人員；④是否堅持適用的專業(yè)準(zhǔn)則；⑤活動的范圍，例如，財務(wù)審計和經(jīng)營審計工作的平衡，在分散經(jīng)營情況下內(nèi)部審計的覆蓋程度和輪換程度；⑥計劃、風(fēng)險評估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當(dāng)性；⑦是否不承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任。

　　內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。

　　整體層面的控制（包括對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制）和信息技術(shù)一般控制通常在所有業(yè)務(wù)活動中普遍存在。

　　整體層面的控制對內(nèi)部控制在所有業(yè)務(wù)流程中得到嚴(yán)格的設(shè)計和執(zhí)行具有重要影響。整體層面的控制較差甚至可能使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。